Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 февраля 2012 г. N 03-03-06/2/18 О налогообложении прибыли при совершении операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 февраля 2012 г. N 03-03-06/2/18

Вопрос: Банк (ОАО) просит дать письменное разъяснение по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В декабре 2010 года банк разместил процентные документарные облигации на предъявителя, номинированные в рублях, со сроком обращения 3 года. Цена размещения облигаций равна 100% от номинальной стоимости облигаций.

В декабре 2011 года банком-эмитентом планируется выкупить часть размещенных облигаций по основаниям и в порядке, предусмотренными условиями эмиссии облигаций.

В связи с потребностью в долгосрочных ресурсах у банка возникает необходимость выпуска в обращение на вторичный рынок данных облигаций. В целях привлечения интереса покупателей, а также с учетом конъюнктуры фондового рынка банком-эмитентом планируется продажа облигаций по цене ниже номинальной стоимости.

На основании Решения о выпуске ценных бумаг приобретенные банком-эмитентом облигации могут быть вновь выпущены в обращение на вторичный рынок до истечения срока их погашения. Таким образом, условия эмиссии не предусматривают запрета на выпуск в обращение на вторичном рынке облигаций по цене ниже номинальной стоимости (с дисконтом).

В соответствии с этим банк просит разъяснить, правомерно ли для целей исчисления налога на прибыль:

- операции по выкупу и последующей реализации собственных облигаций признать операциями, квалифицируемыми согласно статье 280 НК РФ, т.е. цена выкупа собственных облигаций признается расходами при реализации ценных бумаг, а цена последующей реализации на вторичном рынке - доходами от реализации ценных бумаг (при соблюдении положений статьи 280 НК РФ), финансовый результат по которым признается на дату последующей реализации на вторичном рынке,

или

- разницу между ценой выкупа и ценой последующей реализации (дисконт от продажи) следует признать процентным расходом в соответствии со статьей 265 НК РФ (при условии, что размер процентов и дисконта соответствует статье 269 НК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

Как следует из запроса в 2010 году банк разместил процентные документарные облигации на предъявителя, номинированные в рублях, со сроком обращения 3 года. В 2011 году банком-эмитентом принято решение выкупить часть размещенных облигаций в порядке, предусмотренном условиями эмиссии, а затем указанные ценные бумаги реализовать по цене ниже номинальной стоимости.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Таким образом, разница между ценой выкупа облигаций и ценой их последующей реализации с дисконтом не может быть признана процентным расходом, поскольку условиями эмиссии данных облигаций дисконт не предусмотрен.

Учитывая изложенное, при определении финансового результата от операций по выкупу собственных облигаций и дальнейшей их реализации с дисконтом следует руководствоваться положениями статьи 280 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин