Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. N 03-11-06/3/7 О налогообложении предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест для осуществления на них арендаторами (субарендаторами) оптовой и мелкооптовой торговли, а также по передаче в аренду земельных участков для организации на них оптовой и мелкооптовой торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 февраля 2012 г. N 03-11-06/3/7

Вопрос: С 01.01.2011 года ООО на основании договора аренды, заключенного с юридическим лицом, арендует принадлежащий арендодателю на праве собственности комплекс нежилых зданий и сооружений (далее - строения), расположенный в г. Уфе. Нежилые строения являются капитальными с частичным отсутствием инженерных коммуникационных сетей (канализация, холодное и горячее водоснабжение). Недвижимое имущество на основании инвентаризационных документов являются производственно-складскими помещениями.

Указанные строения либо их часть, а также прилегающие земельные участки нами сдаются по договорам в субаренду другим хозяйствующим субъектам (около 100 юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц; далее - субарендаторы), с указанием арендуемой площади. Субарендаторы в арендованных строениях (либо части строений) занимаются оптовой торговлей сельскохозяйственной продукцией (овощи, фрукты, картофель, клубнеплодные, бахчевые и иные культуры, орехи, продукция садов, виноградников, многолетних насаждений и закрытого (открытого) грунтов, и т.д.), как импортного, так и российского производства, в т.ч. собственного производства. Арендуемые площади субарендаторы используют для транспортировки, складирования, переработки-сортировки (удаления гнили) и дальнейшей реализации продукции, т.е. в целях предпринимательской оптово-торговой деятельности.

Оптовая торговля субарендаторами производится на основании договоров гражданско-правового характера (в письменном и/или устном виде). Оптовая торговля субарендаторами осуществляется, как в наличном, так и в безналичном порядке для последующей розничной перепродажи другим хозяйствующим субъектам на территории Республики Башкортостан. Аналогичных оптовых предприятий на территории республики Башкортостан больше не существует. Подобные единственные оптовые торговые предприятия существуют и в других субъектах РФ (Челябинской, Омской, Новосибирской и Свердловской областях, Татарстане и т.д.)

В свою очередь наше общество занимается: охраной арендуемых строений, осуществляет контроль за соблюдением пожарной, технической, санитарной и иной безопасности, текущим и капитальным ремонтом арендуемого имущества, уборкой прилегающих земельных территорий, вывозом мусора, техническим обеспечением и обслуживанием электрических сетей, информационным обслуживанием, санитарной обработкой, содержанием подъездных путей и т.д., за исключением торговой деятельности. Следовательно, наше общество является организацией, оказывающей услуги, работы для оптового рынка. По данному виду деятельности (обслуживание рынка, а также по доходам от субаренды) общество уплачивает налоги по УСН.

Являются ли налогоплательщиками ЕНВД, согласно 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ управляющие (обслуживающие) оптовым рынком компании, сдающие в субаренду здания (часть зданий) и прилегающие земельные участки?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

При этом согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Таким образом, налогообложению единым налогом на вмененный доход подлежит предпринимательская деятельность арендодателя (субарендодателя) по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест для осуществления на них арендаторами (субарендаторами) розничной торговли.

Согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

В этой связи предпринимательская деятельность по передаче в аренду земельных участков для организации на них розничной торговли подлежит налогообложению указанным налогом.

Учитывая вышеизложенное, доходы от предпринимательской деятельности организации по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест для осуществления на них арендаторами (субарендаторами) оптовой и мелкооптовой торговли, а также по передаче в аренду земельных участков для организации на них оптовой и мелкооптовой торговли, должны облагаться в рамках общего режима налогообложения или с применением упрощенной системы налогообложения.

Одновременно сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин