Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. N 03-04-06/8-22 О возврате излишне удержанных сумм НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 февраля 2012 г. N 03-04-06/8-22

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

На практике возникают следующие ситуации:

1. В течение года у налогоплательщика появляется право на двойной стандартный налоговый вычет (например, в связи со смертью второго супруга). При исчислении НДФЛ с начала года, с учетом положений п. 3 ст. 226 НК РФ, возникает ситуация необходимости возврата НДФЛ.

2. Возврат физическим лицом ранее выплаченных ему сумм, подлежащих налогообложению НДФЛ. Например, в случае возврата талонов на питание, сумма дотации на которые включается в налогооблагаемый НДФЛ доход. Соответственно, возникает необходимость возврата работнику НДФЛ.

Учитывая изложенное, ОАО просит дать разъяснения по вопросу правомерности отнесения сумм НДФЛ в вышеуказанных ситуациях к излишне удержанному, и его возврату при наличии заявления от налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу возврата излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Из письма следует, что налоговый агент предоставлял налогоплательщику-родителю стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода, начиная с начала года. В связи со смертью супруги налогоплательщиком предоставлено в бухгалтерию организации заявление и документы о предоставлении вычета в двойном размере как единственному родителю.

При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по доходам, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13 процентов, налогоплательщики имеют право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговым агентом, представляющим стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

В данном случае налоговому агенту следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, если сумма налога, фактически удержанная налоговым агентом с дохода налогоплательщика, больше исчисленной суммы налога на соответствующую дату, то такое превышение подлежит зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом при последующем исчислении налога.

2. В случае увольнения налогоплательщика и возврата им после окончательного расчёта неиспользованного количества талонов на питание, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин