Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 февраля 2012 г. N 03-11-11/46 О представлении в налоговые органы бухгалтерской и налоговой отчетности индивидуальным предпринимателем, переведенным на применение системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 февраля 2012 г. N 03-11-11/46

Вопрос: В связи с отсутствием в законодательстве РФ необходимой информации просим дать письменные разъяснения по следующим вопросам:

1. Должны ли индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке?

2. Должны ли плательщики ЕНВД представлять в налоговые органы "нулевые" декларации (расчеты) по тем налогам, от уплаты которых они освобождены, а именно:

- налог на прибыль организации - в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД;

- НДС - в отношении операций, совершаемых в рамках "вмененной" деятельности (за исключением "ввозного" НДС, уплачиваемого на таможне);

- налог на имущество организаций - в отношении имущества, используемого при осуществлении "вмененной" деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам представления в налоговые органы бухгалтерской и налоговой отчетности индивидуальным предпринимателем, переведенным на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, переведенный на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, освобождается от ведения бухгалтерского учета и не обязан представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата индивидуальным предпринимателем единого налога на вмененный доход предусматривает его освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход). Также данный индивидуальный предприниматель не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

На основании пункта 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, у индивидуального предпринимателя, не осуществляющего иных видов деятельности, кроме облагаемых единым налогом на вмененный доход, отсутствует обязанность по представлению налоговых деклараций по перечисленным выше налогам.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин