Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2012 г. N 03-05-05-02/08 Об исчислении земельного налога и налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2012 г. N 03-05-05-02/08

Вопрос: ОАО в соответствии с планом застройки микрорайона, вымежевало из общего земельного участка с разрешенным использованием "для жилищного строительства", земельный участок для строительства детского сада, с соответствующим видом разрешенного использования "детское дошкольное учреждение, среднее общеобразовательное учреждение: школа без ограничения количества детей". Данный земельный участок впоследствии будет передан муниципальному образованию для строительства социальных объектов - школы, детского сада.

1. По какой ставке необходимо произвести расчет налога на землю для данного земельного участка?

2. Можно ли признавать в качестве расходов в целях исчисления налога на прибыль сумму земельного налога по данному земельному участку до момента передачи его в муниципальную собственность?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу исчисления земельного налога и налога на прибыль организаций и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При установлении земельного налога, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога.

Постановлением Орловского городского Совета народных депутатов от 17.11.2005 N 77/811-ГС (в редакции от 30.09.2010) "Об установлении земельного налога" определены налоговые ставки, применяемые при исчислении земельного налога.

Согласно пункту 2 статьи 34.2 Кодекса финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Таким образом, по вопросам применения налоговых ставок, установленных вышеуказанным постановлением, следует обращаться в финансовый орган города Орла.

В отношении признания суммы земельного налога в качестве расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций отмечаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Датой осуществления данных расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса признается дата начисления налогов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин