Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2012 г. N 03-04-06/6-39 О налогообложении НДФЛ дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2012 г. N 03-04-06/6-39

Вопрос: Физическому лицу Банком предоставлен кредит в сумме 1 000 000 руб. Дата выдачи кредита - 27.01.2009 г. Дата погашения кредита - 27.02.2009 г. Процентная ставка - 5 процентов годовых. Выплата процентов по условиям договора - в конце срока.

В дату погашения кредита Банком были начислены заемщику проценты в сумме 4 246, 58 руб. Клиент пользовался кредитом 31 день. Согласно условиям кредитного договора первоочередному погашению подлежит сумма основного долга, после чего погашается сумма начисленных процентов. В дату погашения кредита (27.02.2009 г.) клиентом возвращена вся сумма основного долга. В дальнейшем заемщиком уплачены проценты по кредиту в следующие сроки: 27.08.2009 г. - 2 000,00 руб., 27.02.2010 г. - 2 246, 58 руб. При этом 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ составила на 27.08.2009 г. - 6 процентов, на 27.02.2010 г. - 6,67 процентов.

Исходя из условий данного примера, просим Вас разъяснить порядок расчета материальной выгоды, полученной заемщиком от экономии за пользование кредитными средствами на каждую дату уплаты процентов.

Просим также разъяснить порядок расчета материальной выгоды, если по условиям кредитного договора погашение задолженности по кредиту предусмотрено аннуитетными платежами (аннуитетные платежи - это равные платежи, подлежащие уплате через равные промежутки времени (месяц) в течение срока действия кредитного договора) и заемщик производит погашение задолженности с нарушением срока платежа.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса определено, что при получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Следовательно, при расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, необходимо принимать во внимание две суммы - сумму процентов, исчисленную исходя из двух третьих действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора.

Для исчисления налоговой базы используется сумма выданных заемных средств, период пользования заемными средствами, а также ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату фактического получения дохода налогоплательщиком.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

В случае, если дата уплаты процентов, указанная в кредитном договоре, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, датой получения дохода налогоплательщиком является дата фактической уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин