Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2012 г. N 03-04-06/6-36 О налогообложении выходного пособия, выплачиваемого сотруднику организации при увольнении по соглашению сторон

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2012 г. N 03-04-06/6-36

Вопрос: ЗАО (далее - Банк) просит Вас дать разъяснение по применению положений статьи 217 Главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) относительно налогообложения выплат, осуществляемых при увольнении работников.

При прекращении трудового договора с работником на основании пункта 1 части 1 статьи 77 Трудового Кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) Банк заключает с работником дополнительное соглашение о расторжении трудового договора, являющееся неотъемлемой частью трудового договора. В дополнительном соглашении предусматривается обязанность Банка в день увольнения выплатить работнику выходное пособие в определенном размере (например, кратном должностному окладу или в фиксированной сумме).

Выплата выходного пособия осуществляется на основании ст. 178 ТК РФ, в соответствии с которой трудовым или коллективным договором могут предусматриваться случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры.

В соответствии с пп. "а" п. 7 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в РФ" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ", вступившим в силу с 1 января 2012 года, п. 3 ст. 217 НК РФ дополнен абзацами седьмым и восьмым, согласно которым не подлежат налогообложению суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Правильно ли мы понимаем, что согласно редакции пункта 3 статьи 217 НК РФ, действовавшей до 1 января 2012 года, выплаты выходного пособия, предусмотренные ст. 178 ТК РФ, осуществленные до 1 января 2012 года в любом размере, не подлежали налогообложению НДФЛ, а после 1 января 2012 года такие выплаты не подлежат налогообложению НДФЛ в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работников и шестикратный размер среднего месячного заработка для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выходного пособия, выплачиваемого сотруднику организации при увольнении по соглашению сторон, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

С 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция пункта 3 статьи 217 Кодекса, в соответствии с которой освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Данные изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-Ф3 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Таким образом, выплаты, производимые с 1 января 2012 г. работнику организации при увольнении, в том числе выходного пособия, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Что касается выходного пособия, выплачиваемого при увольнении сотрудника по соглашению сторон до 1 января 2012 г., то оно подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин