Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/95 О признании нормативно-технологических потерь при добыче нефти

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/95

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит Вас дать письменные разъяснения по порядку признания для целей исчисления налога на прибыль за 2011 год материальных расходов в части признания нормативных технологических потерь при добыче нефти.

Общество в составе материальных расходов (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ) для целей исчисления налога на прибыль учитывает расходы, приходящиеся на технологические потери нефти в соответствии с нормативами потерь, утвержденными Минэнерго России по согласованию с Федеральным агентством по недропользованию.

В 2011 году Общество рассчитывало при добыче нефти на Северо-Хоседаюсском месторождении технологические потери по нормативу 0,178%, утвержденному приказом Минэнерго России от 29.12.2010 N 646 и доведенного до сведения Общества письмом от 17.01.2011 N 05-29.

Письмом от 12.01.2012 N 05-9 Минэнерго России сообщило Обществу о том, что технологические потери нефти при ее добыче на Северо-Хоседаюсском месторождении утверждены на 2011 год в размере 0,005%. Таким образом, Общество узнало об изменении нормативов потерь за 2011 год только в 2012 году.

Просим Вас разъяснить, каким нормативом технологических потерь нефти при добыче (0,178% или 0,005%) обязано руководствоваться Общество при исчислении налога на прибыль за 2011 год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о признании нормативных технологических потерь при добыче нефти и сообщает.

В соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Департаменте не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 253 Кодекса установлено, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе материальные расходы.

Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 254 Кодекса к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. При этом Кодекс не предусматривает нормирования технологических потерь для целей налогообложения налогом на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин