Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2012 г. N 03-07-11/52 О применении НДС при получении по соглашению о предоставлении отступного имущества (имущественных прав) должника, признанного банкротом и применяющего УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2012 г. N 03-07-11/52

Вопрос: Организация (конкурсный кредитор, включенный в реестр требований кредиторов должника, находящегося в процедуре банкротства - конкурсное производство) погашает свои денежные требования к должнику, включенные в реестр требований кредиторов, путем получения имущества (имущественных прав) Должника по отступному (по согласованию с собранием кредиторов), а именно: объект недвижимости и право аренды земельного участка. Договор передачи имущества (имущественных прав) по отступному заключается от имени должника конкурсным управляющим.

Должник применяет упрощенную систему налогообложения и не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 2 статьи 346.11 НК РФ, но обязан уплатить налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения на передаваемое отступное в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Пунктом 4.1 ст. 161 НК РФ предусмотрено, что при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговыми агентами по данным операциями признаются покупатели данного имущества и (или) имущественных прав.

Вместе с тем, в соответствии с п. 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Учитывая, что Должник не является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, просим пояснить: признается ли налоговым агентом Кредитор по уплате налога на добавленную стоимость при приобретении имущества и имущественных прав?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении по соглашению о предоставлении отступного имущества (имущественных прав) должника, признанного банкротом, и применяющего упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пункту 4.1 статьи 161 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, уплата налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми агентами, которыми признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

В соответствии со статьей 24 Кодекса налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты перечисляют налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налогов налогоплательщиком.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Таким образом, при получении по соглашению о предоставлении отступного имущества (имущественных прав) должника, признанного банкротом, и не являющегося налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в связи с применением упрощенной системы налогообложения, получатели такого имущества (имущественных прав) налоговыми агентами не являются и, соответственно, на них обязанность перечислять в бюджет налог на добавленную стоимость не возлагается.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин