Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 февраля 2012 г. N 03-02-07/1-42 О постановке на учет в налоговом органе иностранной организации по месту осуществления ее деятельности и об уплате налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 февраля 2012 г. N 03-02-07/1-42

Вопрос: Инжиниринговая компания - резидент Швейцарии выполняет поставку и монтаж оборудования для завода, строительство которого ведется ООО в особой экономической зоне.

При этом часть оборудования импортируется, а другая часть оборудования закупается иностранным контрагентом в России у российского контрагента с обязательством российского контрагента передать оборудование ООО. Таким образом, ООО заплатит за ввозимое оборудование (внешнеторговая сделка) и за российское оборудование иностранному контрагенту. Иностранный контрагент не имеет филиала или постоянного представительства в России, не стоит на учете в налоговых органах. Оборудование будет поставлено ООО не с принадлежащего иностранцу, либо арендуемого им склада, а путем дачи указания российскому контрагенту поставить оборудование ООО - то есть без пересечения оборудованием границы таможенной территории РФ.

Монтаж оборудования будет осуществляться швейцарской компанией с привлечением российских субподрядчиков.

Просим разъяснить, возникают ли основания для постановки на учет и обязанности уплачивать налог на прибыль в РФ у швейцарской организации?

Ответ: В соответствии с письмом по вопросу о постановке на учет в налоговом органе иностранной организации по месту осуществления ее деятельности и об уплате налога на прибыль организаций Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики с участием ФНС России сообщает следующее.

Наличие или отсутствие постоянного представительства в Российской Федерации иностранные организации определяют самостоятельно в соответствии со статьями 306 и 308 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также с учетом норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Согласно статье 306 Кодекса деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации приводит к образованию постоянного представительства, если она одновременно отвечает следующим признакам:

наличие любого места деятельности иностранной организации (обособленное подразделение, филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, строительная площадка);

осуществление иностранной организацией в этом месте предпринимательской деятельности;

осуществление такой деятельности иностранной организацией регулярно.

При определении сроков начала и окончания существования строительной площадки для целей налогообложения в Российской Федерации необходимо учитывать положения статьи 308 Кодекса.

Так, если иностранная организация, являясь генеральным подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам (субподрядчикам), то период времени, затраченный субподрядчиками на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком (абзац второй пункта 2 статьи 308 Кодекса).

Определение того, приводит ли деятельность швейцарской компании на территории Российской Федерации по монтажу оборудования к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, осуществляется исходя из норм Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее - Соглашение) и Кодекса с учетом договоров на оказание услуг по монтажу и других документов, свидетельствующих о характере и условиях соответствующей деятельности иностранной организации.

Термин "постоянное представительство" согласно пункту 1 статьи 5 Соглашения означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия.

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Соглашения строительная площадка или сборочный или монтажный объект образуют постоянное представительство только, если они существуют в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Таким образом, осуществление деятельности швейцарской компании на строительной площадке в Российской Федерации в течение периода, превышающего 12 месяцев, приводит к созданию постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации. В этом случае швейцарская компания будет являться плательщиком налога на прибыль организаций в Российской Федерации.

Одновременно следует отметить, что подпунктом "g" пункта 4 статьи 5 Соглашения предусматривается, что независимо от предыдущих положений данной статьи выражение "постоянное представительство" не включает монтажный объект, осуществляемый предприятием одного Договаривающегося государства в другом Договаривающемся государстве в связи с поставкой машин или оборудования, производимых на данном предприятии.

Учитывая, что швейцарской компанией будет осуществляться деятельность на территории Российской Федерации по поставке и монтажу оборудования, которое частично закупается в Российской Федерации, а частично импортируется (то есть данное оборудование не произведено самой швейцарской компанией), положения подпункта "g" пункта 4 статьи 5 Соглашения не применяются.

Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утверждены приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н.

Указанные Особенности учета содержат исчерпывающий перечень оснований для постановки иностранных организаций на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин