Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/106 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов и расходов российской организации, полученных (понесенных) в связи с деятельностью на территории иностранного государства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/106

Вопрос: Компания, зарегистрированная на территории г. Йошкар-Ола (далее по тексту - Подрядчик) заключила прямой контракт с иностранной компанией (далее по тексту - Заказчик), зарегистрированной на территории Республики Сербия. Предметом контракта является осуществление проектных, монтажных и пусконаладочных работ на объекте, расположенном также на территории Сербии. Срок исполнения контракта 15 месяцев. Для производства работ Подрядчик зарегистрировал филиал (подразделение Подрядчика) в Сербии в месте производства работ. Кроме того, от лица указанного филиала были заключены договоры с сербскими компаниями (далее по тексту - субподрядчики) на проведение субподрядных работ по месту нахождения объекта.

Просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам применительно к описанной ситуации:

1. Вправе ли Подрядчик принять в уменьшение своей базы по налогу на прибыль расходы по работам сербских субподрядчиков, документально выставленных на сербский филиал Подрядчика, причем как в части стоимости их работ, так и в части выделенного ими в документах сербского налога на добавленную стоимость?

2. Вследствие того факта, что оригиналы приемо-сдаточных документов сербских субподрядчиков, выставленных на сербский филиал Подрядчика, одновременно будут являться доказательствами расходов и Подрядчика (по определению базы "российского" налога на прибыль) и сербского филиала Подрядчика (по определению "сербского" налога на прибыль, уплачиваемого на территории Сербии), вправе ли Подрядчик вести учет, хранить по месту своего нахождения в России и при необходимости предоставлять в качестве обоснования расходов в налоговые органы РФ копии указанных первичных документов? Если это правоприменимо, то каким способом должны быть заверены эти копии?

3. В каком порядке в целях избежания двойного налогообложения Подрядчик вправе уменьшить налог на прибыль (исчисленный с деятельности Подрядчика на территории России) на сумму налога на прибыль, уплаченного его сербским филиалом на территории Сербии в сербский же бюджет? Какие документы для этого необходимо предоставить в налоговую инспекцию?

4. При условии, что филиал Подрядчика осуществляет свои расчеты с сербскими субподрядчиками и формирует свою выручку на Заказчика в местной валюте - в динарах, на какую дату осуществляется пересчет динар в рубли по документам, отражающим соответственно затраты и выручку, в целях формирования базы по налогу на прибыль Подрядчика?

5. Возникает ли обязанность у Подрядчика начислить и уплатить в российский бюджет налог на добавленную стоимость с выручки по контракту с иностранным Заказчиком в данной ситуации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли доходов и расходов российской организации, полученных (понесенных) в связи с деятельностью на территории иностранного государства, и сообщает следующее.

1. В соответствии с положениями статьи 311 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Налоговый учет доходов, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и расходов, произведенных в связи с их получением, ведется организацией в общеустановленном главой 25 Кодекса порядке.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса, вне зависимости от правил определения расходов, применяемых в иностранном государстве.

Такие расходы, согласно статье 252 Кодекса, должны быть обоснованы, т.е. должны являться экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы.

В первичных документах, составленных в соответствии с требованиями иностранного государства в отношении операций, осуществляемых на территории данного иностранного государства, должны содержаться реквизиты, отражающие суть совершенной операции. Такие документы в соответствии с положениями Конституции Российской Федерации и Закона Российской Федерации от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации", предусматривающими, что государственным языком Российской Федерации является русский язык, в установленном порядке должны быть переведены на русский язык.

Таким образом, расходы российской организации, понесенные ею в связи с деятельностью в иностранном государстве, могут включаться в состав расходов российской организации, учитываемых при налогообложении прибыли, если таковые предусмотрены главой 25 Кодекса и соответствуют установленным этой главой критериям.

2. Пунктом 3 статьи 248 Кодекса предусмотрено, что полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, производится налогоплательщиком при методе начисления в соответствии со статьями 271 и 272 Кодекса.

3. Статьей 311 Кодекса установлено, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Таким образом, возможность зачета суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченной российской организацией (удержанной с доходов российской организации) в иностранном государстве, возникает при одновременном соблюдении следующих условий: (1) обязательное включение доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации и (2) фактическая уплата (удержание) данного налога с этих доходов в иностранном государстве.

Пунктом 3 статьи 311 Кодекса предусмотрено, что размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации.

В этом случае необходимо определить сумму налога с дохода, полученного за пределами Российской Федерации, выше которой налог, фактически уплаченный российской организацией в иностранном государстве, не может быть принят к зачету, то есть следует определить предельную сумму налога, подлежащую зачету (предельную сумму зачета). Для этого к сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами Российской Федерации, применяется ставка налога на прибыль, предусмотренная российским законодательством. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного за границей.

К зачету в Российской Федерации принимается наименьшая из указанных величин.

В целях получения зачета налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация заполняет и представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (далее - Декларация), форма которой и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709 (зарегистрировано в Минюсте России 20.01.2004, регистрационный номер 5431).

Расчет предельной суммы зачета и суммы налога, фактически подлежащей зачету, осуществляется организацией самостоятельно в произвольной форме на основании данных налогового учета, подтвержденных первичными учетными документами, и данных Декларации.

4. Порядок хранения первичных учетных документов регулируется статьей 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными приказами Минфина России.

Порядок представления документов при их истребовании налоговым органом установлен статьей 93 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Ответ по вопросам применения налога на добавленную стоимость будет направлен дополнительно.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин