Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2012 г. N 03-07-15/1/4 О ставках акцизов, применяемых при исчислении авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2012 г. N 03-07-15/1/4

Вопрос: Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 338-ФЗ) с 1 января 2012 года установлены новые ставки акциза на подакцизные товары, в том числе на алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

При этом Федеральным законом N 338-ФЗ не предусмотрено переходных положений по порядку исчисления сумм авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, реализуемой, начиная с указанной даты.

В этой связи у налогоплательщиков и налоговых органов по порядку применения налоговых ставок при исчислении суммы авансового платежа акциза, уплачиваемой в 2011 году в целях закупки (в 2011 или в 2012 году) этилового (или коньячного) спирта для осуществления производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, реализуемой в 2012 году, возник вопрос, с применением каких налоговых ставок должна быть исчислена эта сумма авансового платежа:

действующих на дату фактической реализации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

действующих на дату уплаты авансового платежа акциза;

действующих на дату вступления в силу новых ставок акциза?

По мнению ФНС России, в указанной выше ситуации представляется целесообразным исчислять сумму авансового платежа акциза исходя из налоговых ставок, действующих на дату уплаты авансового платежа акциза. Соответственно, исчисленная в указанном порядке сумма авансового платежа акциза отражается в налоговой декларации по акцизам, представляемой за налоговый период, в котором была произведена уплата этого платежа.

В данном случае разница между суммой акциза, исчисленной исходя из ставки акциза, действующей на дату фактической реализации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, и суммой фактически уплаченного авансового платежа, исчисленной с применением налоговых ставок, действующих на дату уплаты этого платежа, уплачивается в бюджет в порядке, установленном главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса для операций по реализации подакцизных товаров.

При этом уплата авансового платежа акциза в сумме, меньшей, чем сумма акциза, исчисленная на дату фактической реализации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, не рассматривается как нарушение норм налогового законодательства, и, соответственно, пени на вышеуказанную разницу (т.е. между суммой акциза, начисленной по реализации названной продукции, и суммой фактически уплаченного авансового платежа) не начисляются.

Уплата в 2011 году авансового платежа акциза в сумме, исчисленной исходя из налоговых ставок, установленных в отношении алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции Федеральным законом N 338-Ф3, также не рассматривается как нарушение положений Налогового кодекса.

В случае представления налогоплательщиком банковской гарантии в целях освобождения его от уплаты авансового платежа акциза, сумма которого исчислена с применением налоговых ставок, действующих в период до 01.01.2012, корректировать эту сумму, исходя из ставок акциза, действующих на дату фактической реализации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, не требуется.

В целях единообразного информирования налоговых органов и налогоплательщиков просим Минфин России подтвердить или опровергнуть позицию ФНС России по изложенному в настоящем письме вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о ставках акцизов, применяемых при исчислении авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции, и сообщает следующее.

Согласно пункту 8 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового и соответствующей ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса в отношении алкогольной или спиртосодержащей продукции.

В соответствии с пунктом 6 статьи 204 Кодекса авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового или спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в следующем налоговом периоде. При этом согласно пункту 7 статьи 204 Кодекса документы, подтверждающие уплату авансового платежа акциза, представляются в налоговый орган не позднее 18-го числа текущего налогового периода.

Кроме того, пунктом 14 статьи 204 Кодекса установлено, что в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза налогоплательщики обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Таким образом, сумма авансового платежа акциза, подлежащая уплате в бюджет, или сумма авансового платежа акциза, от уплаты которой налогоплательщик освобожден, определяются в текущем налоговом периоде на дату уплаты авансового платежа акциза или представления банковской гарантии. Соответственно, определение суммы авансового платежа должно осуществляться с учетом ставки акциза, действующей на указанную дату.

В случае уплаты налогоплательщиком авансового платежа акциза с учетом ставки акциза, установленной на предстоящий налоговый период, без изменения объема закупаемого спирта представление уточненной налоговой декларации не требуется, поскольку на основании пункта 16 статьи 200 Кодекса фактически уплаченная сумма авансового платежа акциза подлежит вычету при определении суммы акциза по реализованной алкогольной или спиртосодержащей продукции.

При представлении налогоплательщиком банковской гарантии в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза, в которой указана сумма данного платежа, исчисленная исходя из ставок, действующих на дату представления банковской гарантии, сумма авансового платежа в течение срока действия банковской гарантии не корректируется.

Вр.и.о. директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

С.В. Разгулин