Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 марта 2012 г. N 03-11-06/2/48 Об определении расходов организацией, применяющей УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 марта 2012 г. N 03-11-06/2/48

Вопрос: Торгово-промышленная палата (ТПП) просит дать письменное разъяснение на следующий вопрос.

Торгово-промышленная палата - некоммерческая организация, работающая на УСН (доходы минус расходы).

Заработная плата сотрудников состоит из:

- оклада (плата за труд),

- материальной помощи и премий, выплаченных из чистой прибыли коммерческой деятельности организации,

- выплат за счет членских взносов (некоммерческая деятельность).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

То есть оклады попадают в расходы, а материальная помощь, премии из чистой прибыли и выплаты за счет членских взносов в расходы по УСН не попадают.

Страховые взносы на всю заработную плату начисляются и перечисляются в бюджет.

Имеет ли право ТПП уменьшить базу при исчислении единого налога при УСН на суммы страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) с начислений на материальную помощь, премий за счет чистой прибыли коммерческой деятельности и выплат за счет членских взносов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу определения расходов в целях применения упрощенной системы налогообложения сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 346.16, пункту 2 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса в целях налогообложения учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Указанные расходы учитываются в фактически уплаченном налогоплательщиком размере (подпункт 3 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса).

Учитывая изложенное, суммы вышеуказанных расходов учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были уплачены.

При этом необходимо иметь в виду, что условием, при котором страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев (профзаболеваний) уменьшают налоговую базу, является начисление данных взносов на те выплаты работникам, которые предусмотрены заключенными с ними трудовыми и гражданско-правовыми договорами.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин