Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/184 О налоговом учете доходов и расходов у организации-агента

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/184

Вопрос: ООО (далее - Рекламное агентство) просит дать разъяснение о признании для целей налога на прибыль расходов, понесенных рекламными агентствами в рамках их обычной деятельности.

В рамках своей деятельности рекламные агентства получают бонусы (премии) от Рекламораспространителей за выполнение определенных договорных условий и затем перечисляют полностью или частично данные бонусы (премии) Рекламодателям.

Рекламное агентство (российское юридическое лицо) от своего имени и по поручению Рекламодателя заключает договоры на организацию размещения рекламно-информационных материалов Рекламодателя с Рекламораспространителями.

В рамках этих договоров обычно предусмотрено, что Рекламное агентство ежегодно по результатам отчетного периода (финансового года, квартала, и т.д.) получает от некоторых Рекламораспространителей премию (бонус), размер которой зависит от общего объема приобретенных у данного Рекламораспространителя услуг по размещению в средствах массовой информации рекламно-информационных материалов.

В соответствии с условиями Агентского договора Рекламное агентство имеет договорное обязательство на перечисление полностью либо частично по выплате Рекламодателю премии (бонуса), ранее полученного от Рекламораспространителей за размещение рекламно-информационных материалов. При этом такое перечисление может производиться спустя несколько лет после получения Рекламным агентством премий (бонусов) от Рекламораспространителей. Также сумма премий (бонусов) для перечисления Рекламодателям обычно меньше суммы бонусов (премий), полученных от Рекламораспространителей. Расчет доли премии (бонуса), причитающегося к перечислению каждому конкретному Рекламодателю, производится исходя из доли расходов Рекламного агентства в отношении данного Рекламодателя в общей стоимости приобретенных у Рекламораспространителей услуг за определенный период времени (финансовый год, квартал и т.д.).

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее "НК РФ") не содержат детальных положений, позволяющих сделать вывод в отношении отражения вышеупомянутых (бонусов) премий для целей расчета налога на прибыль.

Тем не менее получение премий (бонусов) от Рекламораспространителей, а также их последующее полное или частичное перечисление Рекламодателям зависит от того, насколько Рекламное агентство выполнило условия договоров с Рекламораспространителями, заключенных Рекламным агентством от своего имени, но по поручению и за счет разных Рекламодателей, то есть существует прямая связь между полученным доходом и понесенным расходом.

В силу данного факта, а также учитывая неопределенность отражения данного типа операций для целей налога на прибыль у рекламных агентств (агентов), Рекламное агентство считает, что такие премии (бонусы) должны признаваться в составе доходов и расходов Рекламного агентства в соответствии со ст. 250 НК РФ и подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ соответственно.

Просим подтвердить правильность наших выводов, изложенных выше.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу ведения налогового учета доходов и расходов у организации-агента и сообщает следующее.

В соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 г. N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Пунктом 9 статьи 270 Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Расходы агента, которые он совершил в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, если такие затраты подлежат включению в состав расходов принципала, не учитываются в составе расходов агента.

Если агент осуществляет расходы, отвечающие требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса, которые не возмещаются принципалом и не отражаются в налоговом учете принципала, то агент вправе включить указанные затраты в состав расходов, учитываемых при налогообложении его прибыли.

Таким образом, налоговый учет доходов и расходов организации-агента предопределяется условиями заключенного агентского договора. В случае заключения смешанного договора (агентирования и оказания услуг) организация-агент при осуществлении иных функций, помимо агентских, ведет учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин