Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июня 2011 г. N 03-07-05/12 О применении банками НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июня 2011 г. N 03-07-05/12

В связи с письмом о применении банками налога на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2006 года в целях применения налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Одновременно с указанной нормой с 1 января 2006 года вступил в действие порядок, согласно которому суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным на территории Российской Федерации для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету без фактической оплаты указанных сумм налога.

В то же время с 1 января 2006 года не отменена норма пункта 5 статьи 170 Кодекса, согласно которой банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды вправе уплачивать налог в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, по мере получения оплаты, а суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) включать в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, также после их фактической оплаты.

Таким образом, банки, применяющие в настоящее время особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 5 статьи 170 Кодекса, вправе не уплачивать налог в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, на день отгрузки товаров (работ, услуг), но при этом не должны включать в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) без их фактической оплаты.

Что касается регистрации в книге продаж счетов-фактур, выставленных указанными банками при реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то согласно пункту 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость. Поскольку у банков, применяющих особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 5 статьи 170 Кодекса, обязанность по исчислению налога в бюджет возникает по мере получения оплаты, то счета-фактуры, выставленные покупателям по реализуемым товарам (работам, услугам), регистрируются в книге продаж в налоговом периоде, в котором от покупателей получена оплата, исходя из фактической суммы оплаты.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова