Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2012 г. N 03-11-06/3/39 Об определении суммы доходов от реализации продукции или оказания услуг организациями, осуществляющими несколько видов деятельности и применяющими разные системы налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2012 г. N 03-11-06/3/39

Вопрос: Как правильно считать общую сумму доходов и долю доходов от льготного вида деятельности (п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ) при совмещении УСН и ЕНВД?

В качестве примера:

Доход организации всего 1 000 000 руб. (УСН и ЕНВД) в т.ч.

Образовательные услуги 600 000 руб. (УСН, ОКВЭД 80.22.21)

Проживание в общежитии 100 000 руб. (УСН, ОКВЭД 55.23.5)

Внереализационные доходы 50 000 (УСН)

Столовая техникума 250 000 (ЕНВД, ОКВЭД 55.51).

Просим ответить из данного примера, доля доходов от образовательных услуг составляет:

а) 60% (600 000 : 1 000 000 х 100) УСН и ЕНВД,

б) 80% (600 000 : 750 000 х 100) УСН.

1. Просим разъяснить порядок определения суммы доходов от реализации продукции или оказания услуг для организаций, осуществляющих несколько видов деятельности и применяющих разные системы налогообложения (в виде УСН соответствуют применению пониженного тарифа страховых взносов и ЕНВД не соответствует применению пониженного тарифа страховых взносов).

2. Из приведенного нами примера страховые взносы в Пенсионный фонд РФ уплачиваются по пониженному тарифу в отношении выплат всем работникам, в т.ч. занятым в деятельности, переведенным на ЕНВД, или только в отношении выплат работников, переведенных на УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что правом давать разъяснения по вопросам применения законодательства о страховых взносах наделено Министерство труда и социальной защиты РФ.

Одновременно следует отметить, что статьей 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков данных взносов в переходный период 2011-2027 гг.

Исходя из части 1 статьи 58.2 Закона N 212-ФЗ налогоплательщики единого налога на вмененный доход в 2012 г. уплачивают страховые взносы по общим тарифам.

В соответствии с частью 3.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ на период с 2012-2013 гг. установлены пониженные тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основной вид экономической деятельности которых предусмотрен пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

Соответствующий вид деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (часть 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).

В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, предусмотренный в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частями 3.2 и (или) 3.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которых является деятельность в сфере образования, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов на период с 2012-2013 гг. (подпункт "с" пункта 8 части 1 и часть 3.2 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, условием уплаты страховых взносов по пониженным тарифам является обязательность использования организацией и (или) индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения в отношении вида предпринимательской деятельности, который признается основным, и доходы от осуществления которого составляют не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Соответственно, организации и (или) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и отвечающим указанным выше требованиям, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, в том числе, если они одновременно являются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход по иным видам предпринимательской деятельности. При этом пониженные тарифы страховых взносов применяются такими налогоплательщиками только в отношении деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения.

Также сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин