Письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 13 февраля 2012 г. N 19-5/10/2-1152 О применении пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды некоммерческими организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, осуществляющими деятельность в сфере науки и образования и не имеющими дохода от коммерческой деятельности

Письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ
от 13 февраля 2012 г. N 19-5/10/2-1152

Минздравсоцразвития России, рассмотрев письмо Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР) от 30.11.2011 N БГ-30-12/14070 по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды некоммерческими организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), осуществляющими деятельность в сфере науки и образования и не имеющими дохода от коммерческой деятельности, сообщает свое мнение.

В 2011 году в соответствии со статьей 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, был установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 18,0% при общем совокупном тарифе в государственные внебюджетные фонды в размере 26,0%.

Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) упомянутых плательщиков определен пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

В соответствии с подпунктами "р" и "с" пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ в указанный перечень включена деятельность в сфере научных исследований и разработок и деятельность в сфере образования.

Согласно части 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Таким образом, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является такой вид деятельности, как научные исследования и разработки, образование, то страховые взносы в ПФР в 2011 году уплачиваются по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности.

На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, определяют доходы от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Поскольку средства грантов и пожертвований, спонсорских средств либо членских взносов физических лиц, направляемых в некоммерческие организации, не относятся к доходам от реализации продукции и (или) оказанных услуг, поименованным в статье 249 НК РФ, то критерий, указанный в части 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, некоммерческими организациями не выполняется.

В этой связи, упомянутые некоммерческие организации, не соблюдающие вышеуказанное требование о доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данным видам деятельности, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в 2011 году.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" (далее - Федеральный закон N 379-ФЗ) внесены изменения в Федеральный закон N 212-ФЗ, предусматривающие снижение на 2012 - 2013 годы тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды до 20,0%, в том числе, для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность, в частности, в области научных исследований и разработок, образования с учетом особенностей, установленных частями 5.1 - 5.3 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Так, на основании части 5.1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ упомянутые плательщики применяют тарифы страховых взносов, установленные частью 3.4 вышеуказанной статьи, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:

1) доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с пунктом 11 части 1 настоящей статьи, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - целевые поступления);

2) доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с пунктом 11 части 1 настоящей статьи и определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - гранты);

3) доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных в подпунктах р - ф, я.4 - я.6 пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Исходя из положений части 5.2 и части 5.3 упомянутой статьи, сумма доходов определяется плательщиками по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 346.15 НК РФ с учетом требований части 5.1. При определении объема доходов организации учитываются целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные организацией по итогам предыдущих расчетных периодов.

Ю.В. Воронин