Письмо Фонда социального страхования РФ от 17 ноября 2011 г. N 14-03-11/08-13963 О доначислении страховых взносов на суммы не принятых к зачету расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Письмо Фонда социального страхования РФ от 17 ноября 2011 г. N 14-03-11/08-13963

Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд) в связи с многочисленными обращениями территориальных органов Фонда по вопросу доначисления страховых взносов на суммы не принятых к зачету расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний направляет для использования в работе позицию Фонда, согласованную с Департаментом развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно статье 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) данные выплаты и вознаграждения также являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ и статьей 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ предусмотрен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (пункт 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ и пункт 1 части 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ).

Частью 1 статьи 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) и частью 1 статьи 8 Федерального закона N 125-ФЗ определены виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Исходя из положений части 4 статьи 2 Федерального закона N 255-ФЗ и статьи 15 Федерального закона N 125-ФЗ, застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения только при соблюдении соответствующих условий и наличии необходимых документов, оформленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Следовательно, в случае выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов, либо при отсутствии соответствующих документов, либо на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, указанные суммы не могут являться выплатами .по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, которые на основании пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ и пункта 1 части 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

Таким образом, суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом Фонда по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с Федеральными законами N 212-ФЗ и N 125-ФЗ на общих основаниях.

В соответствия с частью 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Аналогичная мера ответственности предусмотрена абзацем пятым пункта 1 статьи 19 Федерального закона N 125-ФЗ.

При наличии факта неполной уплаты страховых взносов в связи с непринятием к зачету территориальным органом Фонда расходов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для привлечения к ответственности согласно части 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ и абзацу пятому пункта 1 статьи 19 Федерального закона N 125-ФЗ территориальный орган Фонда должен исходить из конкретно сложившейся ситуации.

Правомерным является привлечение страхователей к вышеуказанной ответственности территориальным органом Фонда, в случае, если имела место неполная уплата страховых взносов в результате неправомерных действий страхователей, выразившихся в виде неправильного определения страхового стажа застрахованного лица; неверного исчисления размера пособий; отсутствия документов, подтверждающих право застрахованного лица на получение государственного пособия, и т.п.

Следует также отметить, что излишне выплаченные суммы, на которые были доначислены страховые взносы, подлежат учету при определении среднего заработка при наступлении очередного страхового случая в общеустановленном порядке.

При этом обращаем внимание, что в том случае, когда работодатель взыскал с работника сумму неправомерно выплаченного пособия в соответствии с частью 4 статьи 15 Федерального закона N 255-ФЗ, в том числе вследствие счетной ошибки, или работником возвращена указанная сумма, соответствующие суммы, ранее выплаченные работнику, не могут признаваться объектом обложения страховыми взносами, поскольку факт их выплаты уже отсутствует.

Одновременно сообщаем, что рекомендации о порядке доначисления страховых взносов на суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, будут доведены до региональных отделений Фонда дополнительно.

В.Г. Соломенникова