Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июля 2012 г. N 03-04-05/9-813 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных при продаже квартиры

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июля 2012 г. N 03-04-05/9-813

Вопрос: Физическое лицо получило по наследству однокомнатную квартиру. Через год оно продало эту квартиру. Еще через полтора года данное физическое лицо получило в собственность по договору дарения 2/3 доли этой же квартиры. Через 2 года 9 месяцев физическое лицо продало 2/3 доли квартиры за 1 333 333 рублей. Срок владения 2/3 доли квартиры, с учетом предыдущего владения квартиры, в целом составил 3 года 9 месяцев. Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами от продажи долей в имуществе, находившегося в собственности три года и более, освобождаются от налогообложения. Можно ли объединить сроки владения долей в квартире в разные периоды времени, чтобы воспользоваться положением п. 17.1 ст. 217 НК РФ и не платить налог?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из рассматриваемого обращения следует, что налогоплательщик унаследовал однокомнатную квартиру. Через год квартира была продана. Через полтора года налогоплательщик по договору дарения получил 2/3 доли в праве общей долевой собственности на вышеуказанную квартиру. Налогоплательщик через 2 года 9 месяцев продал 2/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика определяется за период, в котором это имущество непрерывно находилось в собственности налогоплательщика до его продажи.

Учитывая изложенное, если доля в праве собственности на квартиру продана ранее трех лет с даты повторной государственной регистрации права собственности, оснований для освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не имеется.

Вместе с тем налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

В случае если налогоплательщик продал 2/3 доли в праве собственности на квартиру в качестве самостоятельного объекта права, то в этом случае налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 1 000 000 рублей.

Доходы от продажи доли в праве собственности на квартиру, превышающие размер примененного имущественного налогового вычета, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин