Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июля 2012 г. N 03-03-06/1/331 О применении до 1 января 2009 г. нулевой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июля 2012 г. N 03-03-06/1/331

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснение касательно изменений в налоговом законодательстве Российской Федерации, имевших место в 2007, 2008 годы.

03.08.2006 в Государственную Думу Федерального Собрания РФ был внесен законопроект "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части стимулирования создания производственных холдингов на территории Российской Федерации путём освобождения от налогообложения дивидендов, получаемых российскими организациями в результате стратегического участия в капитале других организаций)". Законопроект предусматривал внесение в ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - "НК РФ") дополнения, согласно которому к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется ставка 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, при условии, что стоимость приобретения вклада (доли) превышает 500 миллионов рублей.

Как следует из нормы пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в предложенной выше редакции, а также стенограммы заседания Государственной Думы 04.10.2006, размещенной на официальном сайте Государственной Думы (http://transcript.duma.gov.ru/node/840/) авторы законопроекта исходили из того, что временным критерием признания участия в уставном капитале дочерних компаний "стратегическим" являлся календарный год, в связи с чем в норме присутствует указание на непрерывность владения вкладом (долей) в течение 365 дней.

Впоследствии в рассматриваемую норму было внесено дополнение, согласно которому подпункт 1 п. 3 ст. 284 НК РФ после слов "не менее 365" был дополнен словом "календарных" (Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", п. 17 ст. 1). Указанное дополнение носило уточняющий характер, и соответственно, оговорки о распространении новой редакции нормы на предшествующие периоды не требовалось, поскольку новая редакция лишь прояснила смысл, изначально закладывавшийся авторами в норму в ее исходной редакции.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции, действовавшей до вступления в силу с 1 января 2009 года Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 158-ФЗ)) к налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Таким образом, до вступления в силу Федерального закона N 158-ФЗ в целях применения нулевой процентной налоговой ставки в отношении дивидендов необходимо непрерывно владеть не менее чем 50-процентным вкладом, стоимость приобретения и (или) получения которого превышает 500 миллионов рублей, в течение не менее 365 рабочих дней.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин