Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июля 2012 г. N 03-03-06/4/71 О нормировании расхода топлива для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июля 2012 г. N 03-03-06/4/71

Вопрос: Государственным историко-краеведческим музеем 16 мая 2012 г. был приобретен служебный автобус, на который в методических рекомендациях "Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенных в действие Распоряжением Минтранса РФ от 14 марта 2008 г. N АМ-23-р, отсутствуют нормы расхода топлива. В информации завода изготовителя также нет ориентировочных норм расхода топлива этого автомобиля в городском и загородном цикле движения, а есть только нормы, касающиеся движения с постоянной скоростью 60 и 80 км/ч. Заявка о разработке норм была отправлена нами в ООО 23 мая 2012 г., но будет рассмотрена не ранее, чем через три месяца.

Для исключения финансовых нарушений просим дать разъяснение о возможном порядке определения временных норм расхода топлива.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу нормирования расхода топлива и сообщает следующее.

Для целей налогообложения прибыли организация может учитывать расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ) либо в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе материальных расходов, либо согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта в зависимости от назначения используемого транспорта.

Названными нормами не предусмотрено ограничений по учету расходов на ГСМ при исчислении налога на прибыль организаций.

В то же время расходы должны соответствовать критериям, указанным в статье 252 Кодекса, в частности должны быть обоснованны. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте установлены Методическими рекомендациями "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенными в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 N АМ-23-р "О введении в действие Методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте".

В соответствии с пунктом 6 указанных Методических рекомендаций для моделей, марок и модификаций автомобильной техники, на которую Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлива, руководители местных администраций регионов и организаций могут вводить в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике.

Таким образом, если Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлива для соответствующей автомобильной техники, то руководитель организации может ввести в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике. До принятия приказа организации, утверждающего нормы, разработанные в установленном порядке, налогоплательщик может руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль бюджетных учреждений, не учитываются средства целевого финансирования, к которым, в частности, относятся субсидии, предоставляемые бюджетным учреждениям.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Таким образом, расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, произведенные бюджетным учреждением за счет выделенных субсидий, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Заместитель
директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В целях налогообложения прибыли затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ) могут учитываться в составе либо материальных расходов, либо прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (как расходы на содержание служебного транспорта).

Соответствующие нормы НК РФ не предусматривают ограничений по учету затрат на ГСМ.

В то же время данные расходы должны отвечать критериям признания затрат при налогообложении прибыли. В частности, быть обоснованными.

Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте установлены методическими рекомендациями, которые введены в действие распоряжением Минтранса России.

Если для какой-либо автомобильной техники Министерством не утверждены нормы расхода топлива, то нужно исходить из следующего. Руководитель организации может своим приказом ввести в действие нормы, разработанные по индивидуальным заявкам научными организациями по специальной программе-методике. До издания такого приказа налогоплательщик может руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.

Субсидии, полученные бюджетным учреждением, относятся к средствам целевого финансирования и не учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому затраты на приобретение ГСМ, произведенные данным учреждением за счет субсидий, не включаются в его расходы.