Глава 1. Бухгалтерский учет аренды
1.3. Бухгалтерский учет кредитной организацией - арендодателем осуществляется в следующем порядке.
1.3.1. Переданные в аренду объекты аренды продолжают отражаться арендодателем на соответствующих счетах бухгалтерского учета и одновременно учитываются на внебалансовых счетах N 91501 "Основные средства, переданные в аренду" в части основных средств, переданных в аренду, и N 91502 "Другое имущество, переданное в аренду" в части долгосрочных активов, предназначенных для продажи, средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, переданных в аренду.
1.3.2. Амортизация по переданным в аренду основным средствам начисляется арендодателем в порядке, определенном кредитной организацией для основных средств в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России.
1.3.3. Арендная плата отражается арендодателем в бухгалтерском учете ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца, исходя из фактического объема оказанных услуг (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием), следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" или N 60314 "Расчеты с организациями - нерезидентами по хозяйственным операциям"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28302 "Доходы от сдачи имущества в аренду").
Получение арендной платы арендодателем отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов по учету денежных средств
Кредит счетов N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" или N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям".
Полученная арендодателем сумма арендной платы в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, подлежит признанию в качестве полученного аванса в составе кредиторской задолженности на балансовых счетах N 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" и N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям".
1.3.4. При получении после окончания договора аренды переданных в аренду объектов аренды их стоимость списывается арендодателем с внебалансовых счетов N 91501 "Основные средства, переданные в аренду" и N 91502 "Другое имущество, переданное в аренду".
1.3.5. Признание в бухгалтерском учете арендодателем переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного основного средства, долгосрочного актива, предназначенного для продажи, средства труда, полученного по договору отступного, залога, назначение которого не определено, отражается следующими бухгалтерскими записями:
если объектом аренды является основное средство
Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"
Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" или N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям";
при готовности объекта к использованию арендодателем
Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"
Кредит счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств";
если объектом аренды является долгосрочный актив, предназначенный для продажи
Дебет счета N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи"
Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" или N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям";
если объектом аренды является средство труда, полученное по договору отступного, залога, назначение которого не определено
Дебет счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено"
Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" или N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям".
1.3.6. Возмещение стоимости переданных арендатором неотделимых улучшений объекта аренды отражается арендодателем следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов N 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" или N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям"
Кредит счетов по учету денежных средств.
1.3.7. Если неотделимые улучшения объекта аренды переданы арендатором безвозмездно, их признание отражается следующими бухгалтерскими записями:
если объектом аренды является основное средство
Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29402 "Доходы от безвозмездно полученного имущества");
при готовности объекта к использованию арендодателем
Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"
Кредит счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств";
если объектом аренды является долгосрочный актив, предназначенный для продажи
Дебет счета N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29402 "Доходы от безвозмездно полученного имущества")
если объектом аренды является средство труда, полученное по договору отступного, залога, назначение которого не определено
Дебет счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29402 "Доходы от безвозмездно полученного имущества").
1.4. Бухгалтерский учет кредитной организацией-арендатором осуществляется в следующем порядке.
1.4.1. Стоимость полученных в аренду объектов аренды учитывается на внебалансовых счетах N 91507 "Основные средства, полученные по договорам аренды" в части основных средств, полученных в аренду, и N 91508 "Другое имущество, полученное по договорам аренды" в части долгосрочных активов, предназначенных для продажи, средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, полученных в аренду.
1.4.2. Арендная плата отражается арендатором в бухгалтерском учете ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца, исходя из фактического объема оказанных услуг (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием), следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48401 "Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу")
Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" или N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям".
Внесение арендатором в соответствии с договором арендной платы отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" или N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям"
Кредит счета по учету денежных средств.
Внесенные арендатором суммы арендной платы в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, подлежат признанию в качестве уплаченного аванса в составе дебиторской задолженности на балансовых счетах N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям".
1.4.3. При возврате после окончания договора аренды арендованных объектов аренды их стоимость списывается арендатором с внебалансовых счетов N 91507 "Основные средства, полученные по договорам аренды" и N 91508 "Другое имущество, полученное по договорам аренды".
1.4.4. Капитальные вложения в объекты аренды отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для бухгалтерского учета операций по сооружению (строительству), созданию (изготовлению) и приобретению основных средств.
При соответствии критериям признания, установленным для основных средств, эти капитальные вложения учитываются как отдельный объект основных средств с начислением амортизации в порядке, определенном кредитной организацией для основных средств в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России. При несоответствии критериям признания, установленным для основных средств, произведенные арендатором фактические затраты в объекты аренды подлежат признанию в составе расходов арендатора по мере их осуществления.
В том случае, если указанные фактические затраты будут возмещены арендодателем, то до момента возмещения их следует признать в составе дебиторской задолженности на балансовом счете N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" или N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям".
1.5. Если договором аренды предусмотрен переход объекта аренды в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с настоящим пунктом.
1.5.1. Учет выкупа объекта аренды кредитной организацией-арендодателем осуществляется в следующем порядке.
Выбытие объекта аренды отражается в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, нормативными актами Банка России.
Одновременно объект аренды списывается с внебалансовых счетов N 91501 "Основные средства, переданные в аренду" и N 91502 "Другое имущество, переданное в аренду".
1.5.2. Сумма разницы между выкупной ценой и подлежащей зачету ранее выплаченной арендной платой, поступившая от арендатора, отражается арендодателем при выбытии объекта аренды следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету денежных средств или N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" или N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям"
Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
1.5.3. Учет выкупа объекта аренды кредитной организацией-арендатором осуществляется в следующем порядке.
Зачет ранее выплаченной арендной платы в выкупную стоимость основных средств осуществляется одновременно с поступлением объекта аренды и отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"
Кредит счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)";
сумма разницы между выкупной ценой и подлежащей зачету ранее выплаченной арендной платой отражается следующими бухгалтерскими записями:
при поступлении объекта аренды
Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"
Кредит счета N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" или N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям";
при переводе денежных средств
Дебет счета N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" или N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям"
Кредит счета по учету денежных средств.
Одновременно объект аренды списывается с внебалансовых счетов N 91507 "Основные средства, полученные по договорам аренды" и N 91508 "Другое имущество, полученное по договорам аренды".
1.5.4. При включении полученной (уплаченной) авансом арендной платы, признанной ранее в составе кредиторской (дебиторской) задолженности, в выкупную цену объекта аренды осуществляется следующая бухгалтерская запись:
арендодателем при выбытии объекта аренды
Дебет счета N 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" или N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям"
Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества";
арендатором при поступлении объекта аренды
Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"
Кредит счета N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" или N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям".
При досрочном выкупе объекта аренды полученная (уплаченная) авансом арендная плата, не включаемая в выкупную цену и не подлежащая возврату, списывается:
учтенная арендодателем на счетах N 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" или N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" в корреспонденции со счетом N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28302 "Доходы от сдачи имущества в аренду");
учтенная арендатором на счетах N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" или N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" в корреспонденции со счетом N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам 48401 "Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу").
Полученная (уплаченная) авансом арендная плата, не включаемая в выкупную цену и подлежащая возврату, списывается с балансовых счетов N 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" и N 60313 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" арендодателем при переводе денежных средств и с балансовых счетов N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" и N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" арендатором при их поступлении в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.
1.6. Настоящий Порядок распространяется на передачу объектов основных средств одной стороной (ссудодателем) в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), по которой последняя обязуется вернуть тот же объект в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором, оформляемую договором безвозмездного пользования. К указанному договору применяются соответствующие правила аренды.
В бухгалтерском учете кредитная организация - ссудодатель отражает имущество, переданное в безвозмездное временное пользование, на внебалансовых счетах N 91501 "Основные средства, переданные в аренду" и N 91502 "Другое имущество, переданное в аренду", кредитная организация - ссудополучатель на внебалансовых счетах N 91507 "Основные средства, полученные по договорам аренды" и N 91508 "Другое имущество, полученное по договорам аренды".