Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июля 2012 г. N 03-07-08/217 О принятии к вычету сумм НДС, предъявленных по услугам по таможенному оформлению товаров, при оказании транспортно-экспедиционных услуг в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июля 2012 г. N 03-07-08/217

Вопрос: Между ООО (Экспедитор) и Клиентом (Отправитель - Экспортер Нефти) заключен договор от 19.12.2007 г., согласно которому Экспедитор осуществляет полное транзитное таможенное оформление сырой нефти, следующей через территорию РФ для перевалки через НМТП в сроки, определяемые таможенным законодательством. Республика Азербайджан не является членом Таможенного союза. Подлежащая транспортировке нефть помещена под таможенную процедуру таможенного транзита. Услуги по полному таможенному оформлению включают в себя:

- представление документов для получения транзитных деклараций и оформления таможенных процедур таможенного транзита,

- помещение сырой нефти на склад СВХ на основании доверенности, выданной клиентом,

- подготовка и оформление всех необходимых разрешительных документов и осуществление всех действий по отгрузке нефти в соответствии с действующими таможенными процедурами и правилами,

- представление интересов клиента перед ОАО, компанией-судовладельцем (перевозчиком) и другими юридическими лицами, участвующими в технологической схеме по перевалке сырой нефти через НМТП, а также осуществление других функций по координации технологического процесса и подготовке и оформлению всех необходимых коммерческих документов.

Стоимость услуг Экспедитора согласно договору составляет 0,24 $ США за каждую тонну брутто сырой нефти согласно весу, указанному в коносаменте. Ставка включает НДС в случае, если таковой подлежит выплате в соответствии с действующим в РФ законодательством, и не предусматривает никаких иных выплат Экспедитору со стороны Клиента.

Для оказания услуг по таможенному оформлению нефти в таможенном органе, а также представлению документов и дополнительных сведений, необходимых для таможенных целей, привлечена сторонняя организация ООО (Исполнитель) в соответствии с договором от 01.04.2008 г. на оказание услуг по таможенному оформлению товаров, перемещаемых через таможенную границу России. Согласно договору стоимость услуг Исполнителя по таможенному оформлению на каждую партию товара составляет 2,4 руб. плюс НДС 18% за каждую тонну задекларированного товара.

В предъявленных актах и счетах-фактурах Исполнитель выделяет НДС по ставке 18%, который предъявляется к вычету с нашей стороны.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ, производится по налоговой ставке 0%.

Просим разъяснить следующий вопрос о порядке налогообложения НДС услуг по транспортно-экспедиторскому обслуживанию сырой нефти, помещенной под таможенную процедуру таможенного транзита, а также услуг по таможенному оформлению сырой нефти, помещенной под таможенную процедуру таможенного транзита, оказываемых сторонней организацией в рамках договора транспортно-экспедиторского обслуживания:

Правомерно ли Исполнитель предъявляет к оплате НДС по ставке 18% по услугам по таможенному оформлению и если да, то каким образом должно производиться возмещение уплаченного НДС, если Экспедитор применяет ставку 0% НДС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных по услугам по таможенному оформлению товаров, при оказании транспортно-экспедиционных услуг в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, и сообщает.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при выполнении работ (оказании услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 164 Кодекса услуги по таможенному оформлению товаров, осуществляемые в рамках договора на оказание таких услуг между российскими организациями, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Поэтому принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику по указанным услугам, использованным при оказании транспортно-экспедиционных услуг в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита и перевозимых от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации, действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость не противоречит.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин