Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июля 2012 г. N 03-03-10/77 О расчете налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, в которую входят организации, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, при прекращении деятельности обособленных подразделений участников группы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июля 2012 г. N 03-03-10/77

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке расчета налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - КГН), в которую входят организации, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, при прекращении деятельности обособленных подразделений участников группы и сообщает следующее.

Пунктом 7 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности определения доли прибыли каждого из участников КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли группы как показатель "g".

При этом для расчета показателя "g" ответственный участник группы должен будет на протяжении 2012-2015 годов рассчитывать показатель "р" (отношение суммы налога, исчисленной по каждой из организаций, вступивших в КГН, и по каждому из их обособленных подразделений за 2011 год к совокупной сумме исчисленного налога всеми участниками КГН за 2011 год).

В случае, если отдельные ответственные обособленные подразделения, по которым исчислялся налог в 2011 году, были закрыты в течение этого года или будут закрываться в течение 2012-2015 годов, следует исходить из следующего.

Особенности расчета показателя "g" в указанных случаях пунктом 7 статьи 288 Кодекса не установлены.

Вместе с тем, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 288 Кодекса уплата авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Пунктом 2 статьи 11 Кодекса определено, что место нахождения обособленного подразделения - это место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Соответственно, уплата налога должна производиться по месту нахождения организации и её действующих обособленных подразделений.

Предусмотренный пунктом 7 статьи 288 Кодекса порядок расчета прибыли, приходящейся на каждого участника КГН и каждое из его обособленных подразделений, с использованием показателя "р" не изменяет общего порядка уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений.

Следовательно, при закрытии в течение налогового периода в субъекте Российской Федерации единственного обособленного подразделения или всех обособленных (включая ответственное) подразделений участника КГН, по мнению Департамента, показатель "р" должен определяться только по действующим группам обособленных подразделений и, соответственно, сумма исчисленного налога за 2011 год (показатель "Р") должна приниматься для расчета без учета налога, приходящегося на ответственные обособленные подразделения, закрытые в 2011 году и в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Аналогично, показатель "d" (отношение суммы прибыли, приходящейся на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, к величине совокупной прибыли КГН) рассчитывается только по тем ответственным обособленным подразделениям, которые являются действующими в текущем налоговом периоде. При этом совокупная прибыль КГН (показатель "D") должна приниматься для расчета без учета прибыли, приходящейся на закрытые в 2012 году и в последующих отчетных (налоговых) периодах ответственные обособленные подразделения.

При расчете авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, с учетом изложенного выше, для КГН применяется установленный порядок исчисления налога при закрытии обособленных подразделений, то есть налоговая база по закрытым ответственным обособленным подразделениям будет зафиксирована в сумме, рассчитанной по налоговой декларации за период, предшествующий дате их закрытия (пункт 10.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@).

Директор Департамента

И.В. Трунин