Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2012 г. N 03-04-05/4-934 О налогообложении НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2012 г. N 03-04-05/4-934

Вопрос: В 2007 г. нашей семьей был куплен минимальный пакет акций на сумму 30000 руб. Оформлены акции были на моего отца. К огромному сожалению он не дожил до обратного выкупа акций.

И уже я - его дочь - как наследник в 2012 г. в результате обратного выкупа акций получила назад деньги.

Только получила я не всю сумму, а только 26100 руб. (13% удержали в качестве подоходного налога).

Получается, возвращая мои же деньги, которыми кто-то пользовался 5 лет, государство говорит, что это теперь мой доход и часть надо отдать государству?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке обложения налогом на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в результате обратного выкупа акций получен доход, с которого был удержан налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Указанные акции получены Вами в порядке наследования после смерти отца.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами установлены статьей 214.1 Кодекса.

Указанной статьей Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию, хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Согласно абзацу восьмому пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.

В соответствии с абзацем девятым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения или наследования налог в соответствии с подпунктами 18 и 18.1 статьи 217 Кодекса не взимается, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке дарения или наследования, учитываются также документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг.

Пунктом 18 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов в денежной и натуральной формах, получаемых от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Исходя из изложенного, в случае реализации ценных бумаг в рамках обратного выкупа акций, полученных в порядке наследования, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как разница между суммой доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами наследодателя - отца на приобретение этих ценных бумаг.

В соответствии со статьей 22 Кодекса налогоплательщикам гарантируется судебная защита их прав и законных интересов.

Таким образом, если у налогоплательщика есть основания считать, что его права нарушаются налоговым агентом, за защитой своих прав он может обратиться в суд.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Прибыль от купли-продажи ценных бумаг определяются следующим образом. Это разница между доходами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на их приобретение, реализацию и хранение. Последние должны быть документально подтверждены и фактически осуществлены налогоплательщиком.

Если ценные бумаги приобретены налогоплательщиком в собственность (в т. ч. получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования), то происходит следующее. При обложении доходов от их реализации (погашения) в качестве расходов учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении данных бумаг, и сумма внесенного им налога.

Если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения или наследования НДФЛ не взимается, то при налогообложении доходов при их реализации (погашении) учитываются также документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг.

Разъяснено, что в случае реализации ценных бумаг в рамках обратного выкупа акций, полученных в порядке наследования, налоговая база по НДФЛ определяется так. С суммы доходов, полученных от реализации ценных бумаг, вычитаются документально подтвержденные расходы наследодателя на приобретение этих бумаг.