Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 августа 2012 г. N 03-11-10/33 О применении патентной системы налогообложения с 1 января 2013 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 августа 2012 г. N 03-11-10/33

Вопрос: Просим разъяснить порядок подготовки и принятия закона Республики Адыгея в части введения патентной системы налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 25 июня 2012 года N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" по следующим вопросам:

1. Возможно ли установление потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в разрезе муниципальных образований (т.к. уровень доходности по месту ведения бизнеса сильно разнится)?

2. При установлении потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода существует ли возможность дифференциации видов предпринимательской деятельности:

- "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом" по грузоподъемности на 1 единицу транспорта;

- "оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом" по количеству посадочных мест;

- "сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предприятию на праве собственности" в части помещений (с дальнейшим разделением на жилые и нежилые), дач и земельных участков отдельно, т.е. для помещений в кв. м, а для земельных участков в гектарах?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения патентной системы налогообложения и на основании содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Подпунктом 1 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса установлено, что субъекты Российской Федерации вправе в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 данной статьи Кодекса, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

Подпунктом 10 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса предусмотрено применение патентной системы налогообложения в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, а подпунктом 11 пункта 2 указанной статьи - в отношении оказания услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.

Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2011 г. N 454-ст, автотранспортные услуги по перевозке пассажиров автомобильным транспортом подразделяются на "внутригородские автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию (код 60.21.11)", "пригородные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию (код 60.21.12)", "междугородные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию (код 60.21.13)", "международные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию (код 60.21.14)", "деятельность такси (код 60.22)".

Деятельность автомобильного грузового транспорта подразделяется на "деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта (код 60.24.1)" и "деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта (код 60.24.2)".

В связи с этим при утверждении размера потенциального возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при оказании автотранспортных услуг возможна его дифференциация с учетом названных положений ОКВЭД.

Дифференциация автотранспортных услуг в зависимости от грузоподъемности транспортного средства или от количества посадочных мест названными общероссийскими классификаторами не предусмотрена и поэтому для целей главы 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса применяться не должна.

Подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса предусматривает применение патентной системы налогообложения в отношении сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, предусмотрены услуги по аренде жилого фонда (код 803101) и услуги по аренде нежилого фонда (код 803102).

Таким образом, при утверждении размера потенциально возможного дохода по предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса) субъекты Российской Федерации могут его дифференцировать с учетом указанных положений ОКУН.

Кроме того, следует иметь в виду, что согласно подпункту 3 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45 - 47 пункта 2 указанной статьи Кодекса, в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Следовательно, по мнению Департамента, размер потенциально возможного годового дохода законом субъекта Российской Федерации может быть дифференцирован в зависимости от количества (площадей) объектов, перечисленных в подпункте 19 пункта 2 названной статьи Кодекса.

Возможность дифференциации субъектами Российской Федерации размера потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности, главой 26.5 Кодекса не предусмотрена.

Директор Департамента

И.В. Трунин