Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 августа 2012 г. N 03-05-05-02/85 Об исчислении земельного налога в случае отсутствия кадастровой стоимости земельного участка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 августа 2012 г. N 03-05-05-02/85

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью реализует план по строительству пяти жилых домов. Для осуществления строительства Общество приобрело 12 земельных участков.

Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности.

В соответствии с кадастровыми паспортами земельных участков, принадлежащих ООО на праве собственности, в графе 12 "кадастровая стоимость" стоят прочерки.

Общество обратилось в филиал ФГБУ за разъяснением причины отсутствия кадастровой стоимости, на что был дан ответ, что формулировка разрешенного использования земельных участков "под жилую застройку" не позволяет отнести данные участки к определенной группе видов разрешенного использования и, следовательно, определить кадастровую стоимость.

На что основываться Обществу при расчете земельного налога, если у земельных участков отсутствует кадастровая стоимость?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления земельного налога в случае отсутствия кадастровой стоимости земельного участка и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Налогового кодекса).

Согласно пункту 14 статьи 396 Налогового кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 13 статьи 3 Федерального закона от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" в случае, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.

Правомерность применения нормативной цены земли для целей налогообложения в случае, когда кадастровая стоимость не определена, подтверждается положением пункта 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 г. N 54.

В соответствии со статьей 25 Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон N 1738-1) нормативная цена земли - показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Порядок определения нормативной цены земли устанавливается Правительством Российской Федерации.

Данное положение Закона N 1738-1 находит отражение в постановлении Правительства Российской Федерации от 15 марта 1997 г. N 319.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин