Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 августа 2012 г. N 03-05-06-01/46 Об исчислении суммы налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 августа 2012 г. N 03-05-06-01/46

ГАРАНТ:

В дополнение к настоящему письму см. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2012 г. N 03-05-06-01/47

Вопрос: Прошу разъяснить порядок исчисления налога на имущество физических лиц (далее - налог) за 2009-2011 гг. в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц. Налогоплательщику - физическому лицу на праве общей долевой собственности принадлежит имущество, относящееся к одному типу использования, а именно: 3/8 доли в праве на квартиру и 1/2 доля в праве на жилой дом. Инвентаризационная стоимость квартиры на 2011 г. - 441387,80 руб., жилого дома - 1840944,00 руб.

Каким образом налоговый орган должен исчислять налог применительно к данному налогоплательщику?

Как определяется налоговая ставка при расчете налога:

1. исходя из суммарной инвентаризационной стоимости принадлежащих налогоплательщику долей в праве на квартиру и на жилой дом или

2. исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всей квартиры и всего жилого дома?

Пример расчета налога за 2011 г. по пункту 1: суммарная инвентаризационная стоимость долей в праве на квартиру и на жилой дом составляет 1085992,43 руб., подлежит применению налоговая ставка 0,5%. Налог на долю в праве на квартиру: 165520,43 руб. х 0,5 % = 827,60 руб. Налог на долю в праве на дом: 920472,00 руб. х 0,5 % = 4602,36 руб. Общая сумма налога за 2011 г.: 5429,96 руб.

Пример расчета налога за 2011 г. по пункту 2: суммарная инвентаризационная стоимость всей квартиры и всего жилого дома составляет более 1500000,00 руб., подлежит применению налоговая ставка 2%. Налог на долю в праве на квартиру: 441387,80 руб. х 3/8 х 2% = 3310,41 руб. Налог на долю в праве на жилой дом: 1840944,00 руб. х 1/2 х 2% = 18409,44 руб. Общая сумма налога за 2011 г.: 21719,85 руб.

Вправе ли налогоплательщик требовать перерасчета налога за 2009-2011 гг., а также зачета излишне уплаченного налога за 2009-2010 гг. в случае, если при расчете налога за указанные налоговые периоды налог был рассчитан с применением налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости всей квартиры и всего жилого дома?

Подлежит ли зачету сумма излишне уплаченного налога за 2009 г. в том случае, если платеж был произведен в июне 2009 г.?

Также прошу пояснить, давались ли Минфином России письменные разъяснения для налоговых органов по вопросу о порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких лиц, после издания письма Минфина России от 03.12.2009 г. N 03-05-04-01/98, и сообщить реквизиты соответствующих писем.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о порядке исчисления суммы налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, и сообщается следующее.

Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в Закон Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", предусматривающие в качестве самостоятельного объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц долю в праве общей собственности на имущество и определяющие порядок исчисления инвентаризационной стоимости доли (части) имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности. Указанная норма Федерального закона, вступившая в силу 1 января 2010 года, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Таким образом, начиная с 1 января 2009 года сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, исчисляется налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (доля в праве общей собственности на квартиру) и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения (доли в праве общей собственности на квартиру).

Письмом Минфина России от 3 декабря 2009 г. N 03-05-04-01/98 Федеральная налоговая служба проинформирована о необходимости начиная с 2009 года производить исчисление налога на имущество физических лиц с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ. Дополнительные разъяснения по данному вопросу Минфином России в ФНС России не направлялись.

В силу пункта 11 статьи 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" перерасчет суммы налога на имущество физических лиц допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога осуществляется в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин