Письмо УФНС России по г. Москве от 21 июня 2012 г. N 16-15/054186@ О порядке учета прибыли, полученной бюджетным образовательным учреждением от сдачи в аренду имущества (помещения)

Письмо УФНС России по г. Москве от 21 июня 2012 г. N 16-15/054186@

Вопрос: Каким образом должны учитываться для целей налогообложения прибыли доходы, полученные бюджетным образовательным учреждением от сдачи в аренду имущества (помещения)?

Ответ: В соответствии со статьей 120 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также на имущество, приобретенное учреждением, определяются в соответствии со статьей 296 ГК РФ.

Так, пунктом 1 статьи 296 ГК РФ определено, что казенное учреждение, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника этого имущества и назначением этого имущества.

Пунктом 1 статьи 9.2. Федерального закона Российской Федерации от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" определено, что бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

При этом пунктом 4 названной статьи определено, что бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом прибылью в целях исчисления налога на прибыль для российских организаций, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам (статья 248 Кодекса) относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены статьей 251 Кодекса, их перечень является исчерпывающим. При этом главой 25 Кодекса не предусмотрено исключение доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, из состава доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу по этому налогу в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

При этом налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса).

Участие бюджетных учреждений в договорных отношениях, возникающих при передаче в пользование арендаторам имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного бюджетным учреждениям в оперативное управление, относится к коммерческой (приносящей доход) деятельности этих бюджетных учреждений.

Пунктом 4 статьи 250 Кодекса средства, полученные от сдачи в аренду имущества, отнесены к внереализационным доходам налогоплательщиков и, соответственно, на основании статьи 321.1 Кодекса подлежат учету бюджетными учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, на основании вышеперечисленных положений главы 25 Кодекса при сдаче в установленном порядке в аренду федерального имущества, находящегося на праве оперативного управления, государственное учреждение должно учитывать доходы в виде арендной платы при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций.

При этом обращаем ваше внимание на то, что на основании пункта 1 статьи 252 Кодекса доходы от сдачи имущества в аренду могут быть уменьшены на расходы, непосредственно связанные с получением таких доходов, при условии их соответствия критериям признания расходов в целях налогообложения прибыли, определенных в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова