Письмо УФНС России по г. Москве от 20 июня 2012 г. N 16-15/054127@ О неправомерности учета в качестве целевых поступлений средств, поступивших коммерческой организации от другой коммерческой организации по договору целевого финансирования на возмещение расходов исключительно для целей, установленных договором

Письмо УФНС России по г. Москве от 20 июня 2012 г. N 16-15/054127@

Вопрос: Могут ли быть учтены в целях налогообложения прибыли в качестве целевых поступлений на основании пункта 2 статьи 251 НК РФ средства, поступившие коммерческой организации от другой коммерческой организации по договору целевого финансирования на возмещение расходов исключительно для целей, установленных договором?

Ответ: Статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль.

Так, пунктом 2 названной статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, коммерческие организациями не могут выступать получателями целевых поступлений в рамках пункта 2 статьи 251 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

При этом в пункте 2 статьи 248 Кодекса указано, что для целей главы 25 Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Таким образом, денежные средства, полученные одной коммерческой организацией от другой без возникновения встречных обязательств получателя передать передающей стороне имущество (имущественные права) либо выполнить для нее работы, оказать услуги, рассматриваются в рамках главы 25 Кодекса, кроме случаев, оговоренных в пункте 1 статьи 251 Кодекса, в качестве внереализационных доходов, учитываемых при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова