Письмо УФНС России по г. Москве от 20 июня 2012 г. N 16-15/053957@ О порядке применения налогоплательщиком коэффициента 2 при расчете амортизации по основным средствам, работающим в условиях повышенной сменности

Письмо УФНС России по г. Москве от 20 июня 2012 г. N 16-15/053957@

Вопрос: При каких обстоятельствах налогоплательщик может применять коэффициент 2 при расчете амортизации по основным средствам, работающим в условиях повышенной сменности?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный выше, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

В отношении объектов основных средств, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности, необходимо учитывать следующее разъяснение, данное Минэкономразвития России в письме от 13.01.2011 N д13-13:

"В соответствии с письмом Минэкономразвития России от 20 марта 2007 г. N Д19-284 при подготовке Классификации, сроки полезного использования основных средств (машин и оборудования), используемых в прерывных технологических процессах, устанавливались исходя из двухсменного режима их работы.

Таким образом, режимом повышенной сменности в целях налогообложения может являться эксплуатация указанных основных средств в три смены и более.

Согласно тому же письму Минэкономразвития России в отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации, вследствие чего указанный коэффициент применяться не может.

Круглосуточный режим эксплуатации основных средств, по нашему мнению, может являться как прерывным (например, трехсменным) так и непрерывным.

Учитывая изложенное, считаем, что каждый конкретный случай применения налогоплательщиком повышающего коэффициента к норме амортизации основных средств, эксплуатируемых в круглосуточном режиме, требует детального исследования обстоятельств его применения.".

Следовательно, для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) соответствовали установленным Кодексом требованиям и отличались от обычных условий их эксплуатации.

Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях повышенной сменности, определяется налогоплательщиком самостоятельно (с учетом требований технической документации эксплуатируемых основных средств). Данные амортизируемые основные средства с указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации должны быть отражены в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли на текущий год.

При этом в случае применения для целей налогообложения прибыли специального коэффициента к основной норме амортизации организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены (письмо Минфина России от 30.05.2008 N 03-03-06/1/341).

В частности, у организации должны быть документы, подтверждающие работу в многосменном режиме, например:

- распорядительный документ руководителя организации (приказ) о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов по Классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования);

- ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях повышенной сменности (письмо Минфина России от 16.06.2006 N 03-03-04/1/521;

- распорядительный документ о режиме работы налогоплательщика и его отдельных подразделений;

- табель учета рабочего времени сотрудников.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова