Письмо УФНС России по г. Москве от 19 июня 2012 г. N 16-15/053572@ "О порядке осуществления функций налогового агента при выплате дивидендов российской организацией через номинального держателя акций"

В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен ст. 275 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль с учетом положений данного пункта.

На основании п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов.

При выплате дивидендов иностранной организации - доверительному управляющему порядок налогообложения указанных доходов определяется в зависимости от того, кто является учредителем доверительного управления (бенефициаром).

Учитывая, что на эмитента возложены обязательства по правильному исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет, то при распределении прибыли номинальный держатель должен представить эмитенту сведения об акционерах и документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ или иностранного государства (письмо Минфина России от 13.10.2009 N 03-03-06/1/660).

В отсутствие информации о собственниках акций, находящихся в доверительном управлении, эмитент во исполнение предусмотренного п. 2 ст. 275 НК РФ порядка при исчислении суммы удерживаемого налога должен исходить из факта отсутствия информации об иностранных учредителях доверительного управления.

Это не позволяет эмитенту акций при расчете величины удерживаемого налога уменьшать значение общей суммы дивидендов, подлежащей распределению налоговым агентом в пользу всех получателей (показатель "д" в формуле расчета, установленной в п. 2 ст. 275 НК РФ).

Это также требует применения при расчете суммы удерживаемого налога ставки налога на доходы от долевого участия в других организациях в размере 9% - общеустановленной для российских организаций и физических лиц (письмо ФНС РФ от 23.06.2011 N ЕД-4-3/10054@).

Пунктом 2.1 ст. 275 НК РФ урегулирована только ситуация, когда доверительным управляющим является российская организация, а учредителем (учредителями) доверительного управления (выгодоприобретателем) иностранное лицо. В этом случае в отношении доходов в виде дивидендов, по которым не был удержан налог у эмитента (удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной организации), налоговым агентом будет являться доверительный управляющий.

Таким образом, при выплате дивидендов по акциям, являющимся объектом доверительного управления, налоговый агент обязан удержать налог в порядке, установленном ст. 275 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова