Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2012 г. N 03-03-06/4/88 Об учете средств бюджетного учреждения, поступающих от арендаторов в виде возмещения коммунальных и эксплуатационных услуг, в целях налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2012 г. N 03-03-06/4/88

Вопрос: Филиал Федерального государственного бюджетного учреждения в соответствии с решением учредителя, согласованным с Росимуществом, предоставляет в аренду помещения в здании, закрепленного за нами на праве оперативного управления.

Между нашим учреждением и арендаторами заключены договоры на возмещение коммунальных и эксплуатационных услуг.

Учреждение, будучи получателем бюджетных средств, для целей налогообложения прибыли сумму коммунальных и эксплуатационных платежей в части, приходящейся на арендатора, учитывало в зависимости от источников финансирования в составе расходов в порядке, установленном ст. 321.1 НК РФ. Если расчеты осуществлялись за счет как бюджетных средств, так и средств, полученных от приносящей доход деятельности, то в соответствии с п. 3 ст. 321.1 НК РФ затраты учреждения на оплату коммунальных услуг относились на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль только в части "внебюджетной" доли данных затрат, определенной пропорционально объему поступлений из бюджетных и внебюджетных источников.

С 2012 года Филиал является получателем субсидий на выполнение государственного задания и получает доход от приносящей доход деятельности.

В связи с вышеизложенным, просим разъяснить:

1. признаются ли доходами учреждения денежные суммы, полученные от арендаторов в качестве оплаты коммунальных и эксплуатационных услуг, если да, то доходами в составе внереализационных доходов или в составе доходов от реализации?

2. при исчислении налога на прибыль, каков порядок признания расходов (сумм, полученных учреждением в качестве возмещения стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг), на уменьшение доходов? Вправе ли учреждение при исчислении налога на прибыль отнести на расходы всю сумму, полученную учреждением в качестве возмещения стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг, так как это является компенсацией наших затрат арендаторами?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета средств бюджетного учреждения, поступающих от арендаторов в виде возмещения коммунальных и эксплуатационных услуг, в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статей 246 и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами в соответствии с нормами главы 25 Кодекса.

В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса.

В статье 251 Кодекса приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли организаций.

Что касается денежных сумм, поступающих от арендаторов в виде возмещения коммунальных и эксплуатационных услуг, то такие поступления, по мнению Департамента, признаются доходами и учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.

В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.

Таким образом, бюджетное учреждение нового типа, получающее субсидии, вправе учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций суммы коммунальных и эксплуатационных платежей, приходящиеся на сданные в аренду помещения, находящиеся в составе здания, закрепленного за данным учреждением на праве оперативного управления.