Приложение 1. Рекомендуемое содержание документации в целях налогового контроля, представляемой в соответствии со статьей 105.15 Кодекса

1. Описание основных характеристик сферы (вида) деятельности налогоплательщика (лиц), совершившего контролируемую сделку (группу однородных сделок), необходимое для понимания особенностей процесса ценообразования

Сведения, содержащиеся в данном разделе:

описание товаров (работ, услуг), являющихся предметом контролируемой сделки (группы однородных сделок), их классификация, определение характерных свойств предмета сделки, с целью оценки возможности потенциального сопоставления с однородными (идентичными) товарами (работами, услугами);

существующий уровень конкуренции на рынке в соответствующей сфере деятельности налогоплательщика (основные конкуренты, потребители производимой продукции, поставщики сырья и материалов) и оценка влияния особенностей конкурентной среды на процессы ценообразования;

возможные заменители производимых товаров (работ, услуг) или иные товары, влияющие на процессы ценообразования в данной сфере деятельности;

уровень государственного регулирования в сфере деятельности налогоплательщика и влияние такого регулирования на процессы ценообразования;

выводы относительно вышеуказанных и иных существенных обстоятельств и причин, оказывающих влияние на ценообразование (факторы ценообразования).

2. Описание основных характеристик группы компаний, в которую входит налогоплательщик (лица), совершивший контролируемую сделку (группу однородных сделок)

Сведения, содержащиеся в данном разделе:

структура собственности группы компаний (схема с указанием долей владения, осуществляемых функций и указанием государств и территорий, налоговыми резидентами которых они являются) или часть такой структуры, включающая лиц, оказывающих влияние на ценообразование в контролируемой сделке;

перечень лиц (с указанием государств и территорий, налоговыми резидентами которых они являются), с которыми совершена контролируемая сделка (абзац 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 105.15 Кодекса);

основные конкурентные преимущества группы компаний (включая перечень материальных и нематериальных активов, оказывающих существенное влияние на ценообразование);

общая характеристика места группы компаний на рынке в соответствующей сфере деятельности (лидер, крупнейшая компания, одна из многих и т.п.);

выводы относительно основных характеристик группы компаний в целом и отдельных сторон контролируемой сделки.

3. Сведения о контролируемой сделке и функциональный анализ

Сведения, содержащиеся в данном разделе:

основание признания сделки (группы однородных сделок) контролируемой в соответствии с положениями статьи 105.14 Кодекса;

описание контролируемой сделки, условия и сроки осуществления платежей по этой сделке и прочую информацию о сделке (абзац 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 105.15 Кодекса), включая коммерческие и (или) финансовые условия сделки, наименование предмета исполнения сделки (наименование товара, работы, услуги, иного объекта гражданских прав), его количественная характеристика и цена, номер и дата документа, которым оформлена сделка, место и дата совершения сделки;

анализ экономических обстоятельств деятельности сторон при совершении контролируемой сделки;

сумма полученных доходов (прибыли) и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) в результате совершения контролируемой сделки, полученной рентабельности (абзац 5 подпункта 2 пункта 1 статьи 105.15 Кодекса);

сведения об экономической выгоде, получаемой от контролируемой сделки лицом, которым совершена эта сделка, в результате приобретения информации, результатов интеллектуальной деятельности, прав на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и других исключительных прав при наличии соответствующих обстоятельств (абзац 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 105.15 Кодекса)

сведения о прочих факторах, которые оказали влияние на цену (рентабельность), примененную в контролируемой сделке, в том числе сведения о рыночной стратегии лица, совершившего контролируемую сделку, если эта рыночная стратегия оказала влияние на цену (рентабельность), примененную в этой контролируемой сделке при наличии соответствующих обстоятельств (абзац 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 105.15 Кодекса);

вывод относительно характеристики предмета исполнения сделки, коммерческих и (или) финансовых условий сделки, факторах, оказывающих влияние на цену (рентабельность) в сделке, для целей выбора методики ценообразования для целей налогообложения и поиска сопоставимых сделок и (или) организаций.

Функциональный анализ включает:

описание функций, осуществляемых сторонами контролируемой сделки, согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 105.15 Кодекса с расшифровкой расходов сторон контролируемой сделки (группы контролируемых сделок), свидетельствующих о выполнении сторонами своих функций;

описание активов (включая нематериальные активы), используемых каждой стороной для осуществления контролируемой сделки, согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 105.15 Кодекса;

описание рисков, принимаемых каждой из сторон контролируемой сделки, согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 105.15 Кодекса и анализ распределения ответственности между сторонами;

вывод относительно функционального профиля сторон контролируемой сделки.

4. Выбор методики ценообразования для целей налогообложения и источников информации

В данном разделе приводится обоснование методики ценообразования для целей налогообложения, учитываются относительные преимущества и недостатки каждого метода с учетом сущности контролируемой сделки, экономических обстоятельств деятельности сторон при осуществлении сделок, доступности надежной информации по сопоставимым сделкам и (или) организациям с учетом результатов функционального анализа, в том числе:

описание методики ценообразования (абзац 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 105.15 Кодекса);

обоснование причин выбора и способа применения используемого метода согласно абзацу 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 105.15 Кодекса с учетом сущности контролируемой сделки и выводов функционального анализа, а также пояснения о причинах невозможности или нецелесообразности применения иных методов;

указание на используемые источники информации (абзац 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 105.15 Кодекса), обоснование их выбора и порядка их использования (основные и резервные);

экономический анализ (расчет рыночного интервала цен или рентабельности).

Выводом по данному разделу является выбор и обоснование метода (комбинации методов), а также источников информации, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица.

5. Определение интервала рыночных цен или рентабельности

Сведения, содержащиеся в данном разделе:

описание подхода, используемого для выбора сопоставимых сделок и (или) организаций (абзац 4 подпункта 2 пункта 1 статьи 105.15 Кодекса) с указанием на использованные источники информации и показатели, на основании которых сделан вывод о сопоставимости. При значительном объеме информации рекомендуется представлять ее в электронном виде, например, в виде таблицы MS Excel;

описание функций, рисков и использованных активов по выбранным сопоставимым сделкам (организациям), указание качественной и количественной оценки различий с контролируемой сделкой, определение сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок;

описание корректировок, осуществленных налогоплательщиком в целях обеспечения сопоставимости сделок (организаций) по коммерческим и (или) финансовым условиям сделок согласно пунктам 4, 5 статьи 105.5 Кодекса;

расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности) по контролируемой сделке (абзац 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 105.15 Кодекса) с учетом выводов раздела 3;

произведенные корректировки налоговой базы и сумм налога в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса (в случае их осуществления) согласно абзацу 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 105.15 Кодекса;

вывод о соответствии цены в контролируемой сделке положениям пункта 1 статьи 105.3 Кодекса или представление сведений о произведенных корректировках налоговой базы и сумм налога в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса.