Письмо Федеральной налоговой службы от 1 июня 2012 г. N БС-4-11/9039 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество организаций иностранными организациями в отношении недвижимого имущества, не используемого в деятельности организации через постоянное представительство"

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос представительства акционерного общества (Швейцария) о порядке учета в налоговых органах и порядке исчисления и уплаты налога на имущество организаций и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Согласно пункту 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утверждены приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н (далее - Особенности).

В соответствии с пунктом 14 Особенностей постановка на учет в налоговом органе иностранной организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 Кодекса.

Датой постановки на учет иностранной организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества является дата регистрации права собственности на недвижимое имущество, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 Кодекса.

По вопросу исчисления и уплаты налога на имущество организаций сообщаем следующее.

В соответствии со статьей 373 Кодекса налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, в соответствии с пунктом 3 статьи 374 Кодекса признается находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Согласно положениям статьи 382 Кодекса сумма налога на имущество организаций в отношении указанных объектов исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, а сумма авансового платежа по налогу определяется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на налоговую ставку. При этом в случае возникновения (прекращения) у иностранной организации в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества, налоговой базой по которому признается его инвентаризационная стоимость, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Учитывая изложенное, исчисление суммы налога на имущество организаций по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство, право собственности на который зарегистрировано 28 декабря 2011 года, производится исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, с учетом коэффициента 1/12.

Что касается порядка и сроков представления налоговых деклараций по налогу на имущество организаций (налоговых расчетов по авансовым платежам), то они определены статьей 386 Кодекса.

Данная позиция с Минфином России согласована.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

С.Л. Бондарчук