Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/460 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов налогоплательщика, осуществляющего свою деятельность вахтовым способом, на размещение работников в гостинице

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/460

Вопрос: Наша организация применяет вахтовый метод работы, имеется собственный вахтовый поселок. После окончания строительства дробильно-сортировочного комплекса и начала производственной деятельности офис фирмы перенесен на место нахождения производства.

В связи с производственной необходимостью руководство (директор, зам. директора, гл. бухгалтер) переехало на место производства вдали от города. График работы у них - 8-часовой рабочий день и возможности возвращаться домой не имеется в связи с удаленностью от основного места проживания. Поскольку в вахтовом поселке дополнительных спальных мест не имеется, специалисты проживают в близлежащем отеле зоны отдыха.

Вправе ли организация учесть для целей налогообложения прибыли расходы на проживание этих трех человек?

Как не начислять страховые взносы на расходы по проживанию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета расходов налогоплательщика, осуществляющего свою деятельность вахтовым способом, на размещение работников в гостинице сообщает следующее.

Согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статьи 297 Трудового кодекса Российской Федерации вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

Подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях.

При этом такие организации могут обеспечивать проживание работников, осуществляющих деятельность вахтовым способом, как путем создания вахтовых и временных поселков, так и путем размещения работников в помещениях, принадлежащих другим организациям.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если налогоплательщик осуществляет свою деятельность вахтовым способом, расходы на размещение своих работников в гостинице могут быть учтены в составе налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса - при условии их соответствия положениям статьи 252 Кодекса.

Вопрос об отнесении способа осуществления трудового процесса к вахтовому методу не относится к компетенции Департамента.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин