Раздел 3. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица

Раздел 3. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица

Службой в данном разделе производится расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица - резидента по всем налогооблагаемым доходам, начисленным (выплаченным) ему в отчетном налоговом периоде и облагаемым по ставке 13%, кроме доходов, выплаченных индивидуальным предпринимателям (в том числе частным нотариусам, частным охранникам, частным детективам) и не облагаемых налогом на доходы у источника выплаты.

В поле "На начало налогового периода (Долг по налогу за налогоплательщиком/Долг по налогу за налоговым агентом)" переносится суммарная по всем ставкам налога величина задолженности из итоговой строки раздела 4 Налогового регистра. В этом же поле указывается сумма излишне удержанного (неудержанного) налога, относящаяся к прошлым налоговым периодам, обнаруженная в текущем отчетном периоде по результатам перерасчета за налоговые периоды, в которых обнаружена ошибка в исчислении налоговой базы. Сумма берется из итоговой строки раздела 6 Налогового регистра.

В поле "Сумма дохода, облагаемого по ставке 13% с предыдущего места работы" поле указывается сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, за минусом вычетов, за исключением стандартных, в соответствии со справкой о доходах за текущий отчетный период с предыдущего места работы, представленной физическим лицом.

В поле "Наименование показателя" Службой указываются коды доходов, присвоенные видам доходов согласно справочнику, приведенному в Приложении 3, утвержденным# Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц". По итогам каждого месяца проставляются коды доходов, полученных налогоплательщиком, и их денежное выражение до уменьшения на сумму полагающихся налоговых вычетов.

Дата выплаты дохода определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным кредитным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Сумма заработной платы за каждый отчетный месяц проставляется в поле, соответствующем месяцу, за который она начислена. Сумма аванса и сумма заработной платы в окончательный расчет, начисленные за отчетный месяц, проставляются в поле, соответствующем этому месяцу, одной суммой, включающей обе названные выплаты.

В том случае, когда помимо заработной платы выплачиваются иные виды доходов, то в этом разделе Налогового регистра такие доходы отражаются в том же порядке, как и заработная плата.

В случае выплаты налогоплательщику сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из среднего заработка, суммы таких выплат указываются в поле (полях) того месяца налогового периода, за который они начислены.

В поле "Налоговые вычеты, за исключением стандартных" отражаются коды и суммы всех налоговых вычетов, предоставленных налогоплательщику Службой, за исключением стандартных.

В поле "Общая сумма доходов за минусом вычетов" в строке "За месяц" указывается денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, полученных за каждый месяц налогового периода, до предоставления стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 Кодекса. В строке "С начала года" указывается сумма налогооблагаемого дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.

В поле "Стандартные налоговые вычеты (статья 218 Налогового кодекса Российской Федерации)" в строках "За месяц" указываются коды стандартных налоговых вычетов, предусмотренные в справочнике, приведенном в Приложении 4, утвержденным Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц", с последующим ежемесячным указанием суммы предоставленных вычетов.

В строке "Общая сумма с начала года" указывается общая сумма предоставленных вычетов нарастающим итогом с начала года.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении размера налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%. В строке "Налоговая база (с начала года)" указывается сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком, подсчитанная нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется как разность показателей "Общая сумма доходов за минусом вычетов (с начала года)" и "Стандартные налоговые вычеты (Общая сумма с начала года)".

В строке "Налог исчисленный" указывается сумма налога, исчисленного исходя из показателей строки "Налоговая база (с начала года)". Для резидентов налог исчисляется по ставке 13%. Исчисленная сумма налога указывается ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода.

В строке "Налог удержанный" указывается сумма налога на доходы физического лица, удержанная налоговым агентом из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. Для резидентов строка заполняется нарастающим итогом с начала года.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится Службой за счет любых денежных средств, при их фактической выплате налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению - третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, причитающейся налогоплательщику.

Если сумма налога, исчисленная налогоплательщику, превышает сумму удержанного налога, такая разница указывается в строке "Долг по налогу за налогоплательщиком".

Если сумма налога, удержанная у налогоплательщика, превышает сумму исчисленного налога, сумма разницы указывается в строке "Долг по налогу за налоговым агентом".

В строке "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" указывается сумма задолженности налогоплательщика по налогу, которая передана на взыскание в налоговый орган в связи с невозможностью ее удержания налоговым агентом у налогоплательщика.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога Служба обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В строке "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" указывается сумма налога, возвращенная Службой налогоплательщику в отчетном периоде, в том числе в связи с перерасчетом, произведенным за прошлые налоговые периоды. Излишне удержанные Службой из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату Службой после подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. Если налогоплательщику производится возврат налога за прошлые налоговые периоды, то излишне удержанная сумма налога должна быть отражена в поле "На начало налогового периода (Долг по налогу за налоговым агентом)", а также заполняется справочная таблица "Результаты перерасчета налога за ___ год" раздела 6 Налогового регистра.

В строке "Налог перечисленный" указывается сумма налога на доходы физического лица, перечисленная Службой из фактически выплаченных налогоплательщику доходов нарастающим итогом с начала года.

В строке "Дата выплат дохода" дата определяется аналогично заполнению данной строки в Разделе 3 Налогового регистра.

В строке "Дата удержаний НДФЛ" указывается дата удержания налога на доходы физического лица для перечисления Службой из фактически выплаченных налогоплательщику доходов.

В строке "Платежные документы на перечисление НДФЛ" отражаются сведения о фактическом перечислении сумм удержанного налога на соответствующий Код бюджетной классификации с указанием номера и даты перечисления документа.