Письмо УФНС России по г. Москве от 2 июля 2012 г. N 16-15/057950@ О разъяснении вопросов сертификации работников в организациях, занимающихся медицинской деятельностью, для применения налоговой ставки 0 процентов

Письмо УФНС России по г. Москве от 2 июля 2012 г. N 16-15/057950@

Вопрос: Можно ли приравнять к сертификатам специалиста для применения организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, ставки налога на прибыль, предусмотренной статьей 284.1 Налогового кодекса РФ, дипломов, выданных работникам после окончания средних профессиональных медицинских учебных заведений, для которых не требуется дополнительной сертификации для исполнения обязанностей медицинских работников первые пять лет со дня их получения, а также не включать в общую численность работников лиц, принятых на работу из других организаций по совместительству и выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера?

Ответ: Пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей.

Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями образовательная и медицинская деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (пункт 1 статьи 281.1 Кодекса).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пункт 1 статьи 284.1 Кодекса"

Условиями применения налоговой ставки 0% для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, является также наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50% и наличие в штате организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников (подпункты 3 и 4 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса).

В соответствии со статьей 54 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.1993 N 5487-1 (действовавших до 01.01.2012) сертификат специалиста выдается на основании послевузовского профессионального образования (аспирантура, ординатура), или дополнительного образования (повышение квалификации, специализация), или проверочного испытания, проводимого комиссиями профессиональных медицинских и фармацевтических ассоциаций, по теории и практике избранной специальности, вопросам законодательства в области охраны здоровья граждан.

Статьей 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации", вступившей в силу с 1 января 2012 года, предусмотрено, что до 1 января 2016 года право на осуществление медицинской деятельности в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее медицинское образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста.

Сертификаты специалиста, выданные медицинским и фармацевтическим работникам до 1 января 2016 года, действуют до истечения указанного в них срока. Форма, условия и порядок выдачи сертификата специалиста устанавливаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Лица, получившие медицинское или фармацевтическое образование, не работавшие по своей специальности более пяти лет, могут быть допущены к медицинской деятельности или фармацевтической деятельности в соответствии с полученной специальностью после прохождения обучения по дополнительным профессиональным образовательным программам (профессиональной переподготовки) и при наличии сертификата специалиста.

Учитывая изложенное, а также прямое указание статьи 284.1 Кодекса на наличие в штате работников медицинского учреждения, претендующего на применение ставки налога на прибыль в размере 0 процентов, не менее 50 процентов медработников с сертификатом специалиста, приравнивание к такому сертификату других документов, полученных работниками об окончании медицинских учебных заведений, в целях применения нулевой ставки не допускается.

В письме от 23.03.2012 N 03-03-06/1/154 Министерство финансов Российской Федерации разъяснило, что для расчета численности следует использовать списочную численность работников, которая применяется для определения среднесписочной численности работников, рассчитываемой на основании приказа Росстата от 24.10.2011 N 435 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".

Так, пунктом 77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных вышеназванным приказом Росстата (далее - Указания), предусмотрено, что средняя численность работников организации включает:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с пунктом 79 Указаний в списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

При этом на основании пункта 80 Указаний не включаются в списочную численность работники:

а) принятые на работу по совместительству из других организаций.

Учет внешних совместителей ведется отдельно.

Примечание. Работник, получающий в одной организации две, полторы или менее одной ставки или оформленный в одной организации как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица).

б) выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера.

Примечание. Работник, состоящий в списочном составе организации и заключивший договор гражданско-правового характера с этой же организацией, учитывается в списочной и среднесписочной численности один раз по месту основной работы.

Таким образом, исходя из положений приказа Росстата внешние совместители и лица, выполняющие работу по договорам гражданско-правового характера и не состоящие в списочном составе организации, не учитываются при определении списочной численности для применения организациями ставки налога на прибыль в соответствии со статьей 284.1 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова