Письмо УФНС России по г. Москве от 7 августа 2012 г. N 16-15/071817@ О неправомерности действий организации при наличии убытков зачесть налог на прибыль, удержанный за пределами РФ, в счет уплаты других федеральных налогов

Письмо УФНС России по г. Москве от 7 августа 2012 г. N 16-15/071817@

Вопрос: Организация получает доход от источников за пределами территории РФ, налог на прибыль удерживается у источника выплаты. Может ли организация при наличии убытков зачесть налог на прибыль, удержанный за пределами РФ, в счет уплаты других федеральных налогов?

Ответ: Статьей 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения по налогу на прибыль организаций.

Согласно п. 1 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 311 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Таким образом, положения НК РФ предусматривают процедуру зачета уплаченного за пределами Российской Федерации налога только за счет уменьшения суммы налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в Российской Федерации.

В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Следовательно, если в отчетном (налоговом) периоде организацией получен убыток, то сумма налога на прибыль, подлежащая уплате этой организацией в данном отчетном (налоговом) периоде, отсутствует, а в декларации по соответствующим строкам проставляется прочерк.

Учитывая изложенное, при получении налогоплательщиком убытка у организации не образуется суммы налога на прибыль, подлежащего уплате, соответственно, зачет налога, удержанного за пределами Российской Федерации, произвести невозможно.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова