Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 октября 2012 г. N 03-04-05/4-1200 Об определении налоговой базы при погашении облигаций, полученных физическими лицами в порядке наследования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 октября 2012 г. N 03-04-05/4-1200

Вопрос: В связи со смертью наследодателя семь наследополучателей получили в собственность ценные бумаги (облигации). При получении наследополучателями ценных бумаг в порядке наследования налог на доходы физических лиц на основании ст. 217 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не взимался.

Между наследниками после принятия наследства было заключено Соглашение о разделе наследственного имущества (далее - Соглашение). Согласно данному Соглашению наследуемые облигации были перераспределены между тремя наследополучателями на три неделимые части. Я в соответствии со ст. 28 ГК РФ являюсь представителем моего ребенка - одного из наследополучателей.

При погашении облигаций банком как налоговым агентом будет удерживаться налог на доходы физических лиц с учетом расходов наследодателя, понесенных при приобретении ценных бумаг, в соответствии с абз. 9 п. 13 ст. 214.1 НК РФ.

Согласно ст. 1165 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) Соглашение о разделе наследуемого имущества заключается в отношении "наследственного имущества". Положения статей 1152-1155 ГК РФ позволяют сделать вывод о том, что под наследственным имуществом подразумевается имущество, составляющее наследственную массу, т.е. имущество, в отношении которого наследники осуществляют права наследования.

В соответствии с абз. 9 п. 13 ст. 214.1 НК РФ при налогообложении доходов по операциям погашения ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке наследования, учитываются документально подтвержденные расходы наследодателя на приобретение этих ценных бумаг, если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке наследования налог на доходы физических лиц не уплачивался.

В соответствии с вышеуказанным прошу подтвердить, что:

1. С учетом того, что заключение Соглашения и получение наследниками имущества вследствие заключения такого Соглашения являются действиями, совершенными в рамках процедуры наследования, в соответствии с абз. 9 п. 13 ст. 214.1 НК РФ доходы наследников ценных бумаг, установленные Соглашением, могут быть уменьшены на всю сумму расходов наследодателя, понесенных при приобретении ценных бумаг, в пропорции владения ценными бумагами, установленной Соглашением, т.е. в размере 1/3 на каждого наследополучателя.

2. Мой ребенок (наследополучатель облигаций) при погашении облигаций имеет право учесть 1/3 расходов, понесенных наследодателем при приобретении соответствующих облигаций.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы при погашении облигаций, полученных физическими лицами в порядке наследования, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в связи со смертью наследодателя семь наследополучателей получили в собственность ценные бумаги (облигации), которые впоследствии были перераспределены между тремя наследополучателями в соответствии с соглашением о разделе наследственного имущества.

Налог на доходы физических лиц при получении ценных бумаг в порядке наследования в соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса не взимался.

Согласно абзацу девятому пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке наследования налог не взимается, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке наследования, учитываются также документально подтвержденные расходы наследодателя на приобретение этих ценных бумаг.

В случае, если ценные бумаги перешли в общую долевую собственность нескольких наследников, расходы наследодателя по приобретению этих ценных бумаг распределяются между наследниками пропорционально доле в наследуемом имуществе, указанной в свидетельстве о наследовании.

Согласно пункту 1 статьи 1165 Гражданского кодекса Российской Федерации наследственное имущество, которое находится в общей долевой собственности двух или нескольких наследников, может быть разделено по соглашению между ними.

С учетом вышеизложенного при погашении облигаций налоговый агент, определяя налоговую базу по операциям с ценными бумагами по каждому из наследников, учитывает расходы наследодателя на приобретение ценных бумаг пропорционально фактически полученному соответствующим наследником количеству ценных бумаг (облигаций) по соглашению между наследниками.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин