Письмо Федеральной налоговой службы от 23 октября 2012 г. N ЕД-2-3/663@ "О налоге на доходы физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц бесплатно предоставленных в собственность физическим лицам земельных участков и с учетом письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 16.09.2011 N 03-04-08/4-170 сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, поименованы в статье 217 Кодекса.

Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде стоимости земельного участка, предоставленного в собственность бесплатно отдельным категориям граждан на определенные цели, в данной статье Кодекса не содержится.

Таким образом, указанный доход в соответствии с действующим законодательством подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Физические лица - налогоплательщики, получившие доход, при получении которого не был удержан налоговым агентом налог на доходы физических лиц, на основании положений статей 228 и 229 Кодекса самостоятельно исчисляют и уплачивают соответствующую сумму налога на доходы физических лиц и представляют в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом (календарным годом), в котором указанный доход был получен. Уплата налога производится в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

Согласно пункту 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункты 3 и 4 статьи 75 Кодекса).

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики вправе получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Кодексом.

Порядок и условия предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, в том числе налога на доходы физических лиц, установлены главой 9 Кодекса.

Органом, уполномоченным принимать решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по налогу на доходы физических лиц, подлежащему уплате физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 63 Кодекса является налоговый орган по месту жительства этого лица.

Одновременно сообщаем, что Министерством финансов Российской Федерации направлены в Правительство Российской Федерации предложения по внесению изменений в статью 217 Кодекса в части освобождения от налогообложения доходов, полученных гражданами, имеющих трех и более детей, в виде земельных участков находящихся в государственной и муниципальной собственности, приобретаемых бесплатно, в том числе для индивидуального жилищного строительства.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров