Письмо Федеральной налоговой службы от 31 октября 2012 г. N ЕД-4-3/18419@ "О порядке перерасчета стоимости патента"

В связи с поступающими запросами от налоговых органов и налогоплательщиков о порядке применения положений статьи 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ) Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

Указанным Законом N 94-ФЗ с 1 января 2013 года вводится патентная система налогообложения и прекращается применение индивидуальными предпринимателями (далее - ИП) упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной статьей 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

С момента опубликования Закона N 94-ФЗ (с 25.06.2012) патенты, предусмотренные статьей 346.25.1 Кодекса, выдаются сроком действия не позднее 31 декабря 2012 года. Ранее выданные патенты, срок действия которых истекает после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 года включительно. Их стоимость подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента (пункт 3 статьи 8, часть 3 статьи 9 Закона N 94-ФЗ).

В этой связи налоговые органы должны произвести пересчет стоимости патента по следующему алгоритму:

Стоимость патента на расчетный период = СП(год) / 12 мес. x СДП,

где СП(год) - годовая стоимость патента;

СДП - срок действия патента (количество месяцев с даты начала действия патента по 31 декабря 2012 года).

Например, если стоимость годового патента, со сроком действия с 01.06.2012 по 31.05.2013, составляет 22 500 руб., то стоимость патента на месяц равна 1 875 руб., пересчитанная сумма на семь месяцев (период действия патента до 31.12.2012) составляет- 13 125 руб.

В силу пункта 8 статьи 346.25.1 Кодекса ИП должен оплатить 1/3 стоимости патента в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. То есть, ИП, у которых имеются патенты с переходящим сроком действия на 2013 год, должны были уплатить в бюджет 1/3 стоимости патента (по примеру указанному выше, ИП по сроку 25.06.2012 должен был уплатить в бюджет 7 500 руб.). Соответственно данная сумма отражена в карточке "РСБ".

Однако в силу вышеуказанных изменений, внесенных Законом N 94-ФЗ, стоимость патента изменена, следовательно, необходимо пересчитать сумму платежа по первому сроку следующим образом:

Стоимость патента на расчетный период х 1/3 (по примеру, сумма к начислению по сроку уплаты 25.06.2012 составит 4 375 руб. (13 125 руб. / 3)).

В этом случае, ФНС России считает необходимым откорректировать в карточке "РСБ" начисленные суммы платежей по первому сроку уплаты.

Для этого в карточке "РСБ" проводится операция уменьшения начислений по первому сроку уплаты (по примеру, в карточке "РСБ" начисленная сумма по сроку 25.06.2012 подлежит уменьшению на 3 125 руб. (7 500 руб. - 4 375 руб.).

Возникшая в этой связи переплата подлежит зачету в счет уплаты оставшейся суммы патента.

Согласно пункту 10 статьи 346.25.1 Кодекса оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. В данном случае датой окончания действия патента будет 31.12.2012.

Таким образом, оплата оставшейся части стоимости патента в таком случае производится налогоплательщиком по сроку 25.01.2013. Величина оставшейся части патента определяется следующим образом:

Стоимость патента на расчетный период минус стоимость патента на расчетный период х 1/3. (по примеру, сумма к начислению по сроку уплаты 25.01.2013 составит 8 750 руб. (13 125 руб. - 4 375 руб.).

При этом, оставшаяся часть стоимости патента у ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени без ограничения.

И, так как уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая ИП вторым платежом, указанные выше ИП могут произвести уменьшение стоимости патента в пределах не более 2/3 его стоимости (пересчитанной стоимости патента). В нашем примере - не более, чем на 8 750 руб.

Для тех ИП на патенте, у которых есть наемные работники, действует ограничение на вычет обязательных страховых взносов в размере 50% стоимости патента, т.е. оставшаяся часть стоимости патента может быть уменьшена ИП не более, чем на 50 % стоимости патента. В нашем примере - не более, чем на 6 562,5 руб. (13 125 руб. х 50%).

Излишне уплаченную в бюджет стоимость патента ИП имеет право по заявлению вернуть, или зачесть в счет уплаты других налогов, в частности в счет уплаты стоимости по новому патенту, в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

ФНС России поручает Управлениям ФНС России:

1. Довести настоящее письмо до подведомственных налоговых органов;

2. После доработки программного обеспечения организовать работу по перерасчету стоимости патентов, приняв во внимание, что замена ранее выданных патентов на новые патенты производиться не будет, срок уплаты оставшейся части стоимости патента устанавливается не позднее 25.01.2013;

3. Организовать работу по информированию ИП:

- об изменении срока действия полученных ими патентов до 31.12.2012;

- о новой пересчитанной стоимости таких патентов (примерная форма сообщения приведена в приложении к настоящему письму).

- об изменении срока уплаты оставшейся части стоимости патента;

- о возможности уменьшения оставшейся части стоимости патента на сумму страховых взносов, уплаченных за период действия патента. Одновременно предложить ИП уведомить налоговый орган об уменьшении второго платежа на сумму страховых взносов.

- о вновь вводимой законами субъектов Российской Федерации патентной системы налогообложения и об установленном сроке подачи заявления на получение патента - не позднее 20 декабря 2012 года для тех, кто хочет получить патент с 1 января 2013 года.

Приложение: на 1 листе.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров