Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2012 г. N 03-04-05/8-1308 Об учете расходов индивидуальными предпринимателями по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2012 г. N 03-04-05/8-1308

Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель при исчислении НДФЛ уменьшить доход, полученный от предпринимательской деятельности на затраты, связанные с извлечением дохода (профессиональный вычет ст. 221 НК РФ) на основании выставленных ему счетов-фактур, без представления в налоговый орган документов, подтверждающих оплату (квитанции, чеки, выписка с расчетного счета), учитывая тот факт, что Пункт 13 порядка учета доходов и расходов ИП признан не соответствующим Налоговому кодексу РФ и не действующим решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу учета расходов при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателем и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 221 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Учет расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц без наличия документов, подтверждающих их оплату (квитанции, чеки, выписка с расчетного счета) не предусмотрен.

При этом согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 221 Кодекса, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин