Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2012 г. N 03-05-05-02/116 О возможности перерасчета земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2012 г. N 03-05-05-02/116

Вопрос: Руководствуясь подп. 2 п. 1 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ, просим разъяснить порядок применения налогового законодательства в следующей ситуации.

ОАО является плательщиком земельного налога.

Результаты государственной кадастровой оценки земельных участков были утверждены Постановлением Кабинета Министров РТ от 24.12.2010 г. N 1102.

Указанным Постановлением КМ РТ прямо установлено, что результаты государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населённых пунктов по Республике Татарстан вводятся в действие с 1 января 2011 г.

ОАО в судебном порядке оспорило кадастровую стоимость земельных участков. Арбитражным судом РТ исковые требования были удовлетворены.

Таким образом, в 2012 г. вступили в действие судебные акты, которые изменили кадастровую стоимость земельных участков, указав её равной рыночной.

Согласно п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

В связи с изложенным возникает вопрос: имеет ли право плательщик земельного налога в целях его исчисления использовать изменённую судом кадастровую стоимость земельных участков с даты, на которую первоначально была установлена кадастровая стоимость, то есть в рассматриваемом случае с 1 января 2011 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем, что в соответствии со статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 г. N 316 утверждены Правила проведения кадастровой оценки земель, в соответствии с которыми государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования и проводится не реже одного раза в 5 лет.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Росреестра утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Споры, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки земель, рассматриваются в судебном порядке.

Вместе с тем на основании пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса, в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Учитывая изложенное, если в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная субъектом Российской Федерации и установленная на начало налогового периода, признается равной рыночной стоимости земельного участка, то кадастровая стоимость земельного участка, определенная судебным решением, применяется с начала налогового периода, для которого установлена первоначальная кадастровая стоимость.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин