Глава 4. Учет расчетных операций

Глава 4.
Учет расчетных операций

4.1. Учет займов и кредитов от банков и прочих организаций

К привлеченным средствам следует относить кредиты и займы банков и прочих кредитных учреждений, займы и кредиты сторонних организаций, а также сберегательные взносы членов кооператива.

Приказом Минфина РФ от 2.08.2001 N 60н утверждено ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", введено в действие 01.01.2002 г.

В соответствии с данным ПБУ к затратам, связанным с получением и использованием СПоК займов и кредитов, относятся:

- проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам и кредитам;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- курсовые и суммовые разницы.

Синтетический учет банковских кредитов и займов, кредиты и займы, полученные от прочих организаций, рекомендуется учитывать на следующих счетах: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Аналитический учет должен предусматривать открытие субсчетов к данным счетам по следующей схеме: полученные кредиты и займы; название кредитора, займодавца; номер и дата договора; проценты по кредитам и займам; название кредитора, займодавца; номер и дата договора.

Желательно, чтобы учет кредиторов и займодавцев по субсчету "Полученные кредиты и займы" и по субсчету "Проценты по кредитам и займам" велся в идентичном порядке, т.е.:

66 - Полученные кредиты и займы - Банк А - номер и дата договора;

66 - Проценты по кредитам и займам - Банк А - номер и дата договора.

Для отражения привлеченных кредитов и займов, а также расходов по ним используются следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получен кредит, заем	50, 51, 52	66, 67
Начислены проценты за пользование заемными средствами	91	66, 67
Отражена положительная курсовая, суммовая разница по кредиту, займу, полученному в валюте	66, 67	91
Отражена отрицательная курсовая, суммовая разница по кредиту, займу, полученному в валюте	91	66, 67
Возвращены ранее полученный кредит, заем, проценты по кредитам, займам	66, 67	50, 51, 52

4.2. Учет личных сбережений пайщиков и компенсаций по ним

Сберегательные взносы членов кооператива передаются СПоК на некоторое время, но при этом остаются собственностью члена кооператива.

С позиции бухгалтерского учета внесенные в кооператив личные сбережения пайщиков представляют собой обязательства (кредиторскую задолженность) СПоК перед пайщиком. Учет займов такого рода рекомендуется осуществлять на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" по соответствующим субсчетам.

Полученные сбережения:

1.1. - срок размещения;

1.2. - наименование члена кооператива;

1.3. - номер и дата договора.

Проценты по сбережениям:

2.1. - срок размещения;

2.2. - наименование члена кооператива;

2.3. - номер и дата договора.

Сроки размещения могут быть следующими: до востребования; на сроки - до 31 дня; от 31 до 90; от 91 до 180; от 181 дня до 1 года.

Учет сберегательных взносов и расчетов по ним отражаются следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приняты личные сбережения от члена кооператива	50, 51	66-1
Начислены проценты на сбережения	91	66-2
Выплачена сумма основного долга по договору личного сбережения	66-1	50, 51
Выплачены проценты по договору личного сбережения	66-2	50, 51
Удержан налог на доходы физических лиц	66-2	68

Учет сберегательных займов и расчетов по ним должен обеспечивать раскрытие информации о:

- члене кооператива, от которого получен заем (наименование юридического лица или паспортные данные физического лица),

- номере и дате договора,

- сроке действия,

- условиях начисления и выплаты процентов,

- сумме займа,

- других существенных условиях.

Беспроцентные сберегательные займы учитываются обособленно. Затраты, связанные с получением и использованием сберегательных займов, включают:

- проценты, причитающиеся к оплате членам кооператива по полученным от них займам;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов, их хранением, начислением и выплатой процентов по ним.

Затраты по сберегательным займам признаются расходами по основной деятельности кооператива того периода, в котором они произведены (текущие расходы).

Сберегательные займы могут быть приняты на определенный срок (срочные займы) или на неопределенный срок с правом погашения по требованию члена кооператива, от которого получен заем (займы до востребования). Срочные займы в учете делятся на: долгосрочные (срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев) и краткосрочные (срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев).

Займы до востребования учитываются обособленно.

Проценты, начисленные по сберегательным займам, являются доходом членов кооператива.

4.3. Учет расчетов по залоговому обеспечению

Учет залогового обеспечения

Залог - способ обеспечения обязательства, при котором кредитор - залогодержатель приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами.

Основными нормативными документами, регулирующими залоговые отношения, являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон Российской Федерации "О залоге", Федеральный закон Российской Федерации "Об ипотеке (залоге недвижимости)". В соответствии с данными нормативными актами предметом залога может выступать любое имущество, которое может быть отчуждено залогодателем (оборудование, транспортные средства, здания и т. п.).

Кроме залога, в СПоК могут применять и другие способы обеспечения обязательств по займам - банковские гарантии, поручительства, другое. В своих внутренних положениях СПоК должен прописывать, какие виды обеспечения обязательств по займам он применяет.

Документы, подтверждающие обязательства заемщика по займу, оформляются одновременно с договором о предоставлении займа. В договоре залога может быть предусмотрено положение о страховании заложенного имущества.

Сумма обеспечения по займу определяется внутренними положениями СПоК и обязательно должна включать в себя: общую сумму задолженности по займу, сумму причитающихся процентов по займу, а также сумму всех расходов, которые могут возникнуть при оформлении сделок при реализации заложенного имущества.

Договор о залоге может предусматривать передачу заложенного имущества во владение залогодержателю либо оставление имущества на балансе залогодателя, а также следующие положения: вид залога, существо обеспеченного залогом требования, его размер, сроки исполнения обязательства, состав и стоимость заложенного имущества и иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто согласие.

Форма договора о залоге зданий, сооружений, земельных участков и других объектов, находящихся на территории Российской Федерации, независимо от места заключения такого договора, определяется специальным законодательством Российской Федерации. Залог имущества, подлежащего государственной регистрации, оформляется в соответствующем органе, и договор залога считается заключенным с момента его регистрации.

Учет и обобщение информации о наличии и движении полученных обязательств и выданных гарантий в обеспечении выполнения обязательств и платежей ведется за балансом на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданных".

Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется, исходя из условий договора.

Учет полученных обязательств осуществляется по их номинальной стоимости, стоимости обязательства или гарантии (или стоимости, установленной договором). Аналитический учет по счету 008 ведется по видам полученного обеспечения каждому залогодателю, по счету 009 - по видам выданного обеспечения каждому залогополучателю.

По мере погашения обязательств или по окончании срока выданных гарантий их стоимость списывается со счета 008 или 009.

Учет объектов залога у залогодателя

Учет объектов залога ведется на соответствующих счетах учета, но обособленно от других их видов - 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и другие - как имущество, переданное в залог.

Одновременно по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданных" отражается стоимость объектов, переданных в залог.

В случае передачи объектов в форме основных на баланс залогодержателю их учитывают на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

На счетах 01, 04, 58 и других восстанавливаются в учете на соответствующих субсчетах объекты залога по окончании расчетов с залогодержателем по займу.

Заемщик при передаче в залог имущества составляет следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Передано имущество в залог	009
Расходы по страхованию имущества, преданного в залог	20, 26, прочие	76
Задолженность залогодержателю по причитающимся ему согласно договору суммам процентов, возмещения убытков за просрочку исполнения обязательств	91	76
Списана стоимость имущества по окончании срока действия договора залога		009

Расчеты по займам осуществляются путем передачи в счет их погашения заложенного имущества к:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана стоимость выбывшего имущества	91	01, 04, 58, прочие
Списана начисленная амортизация (по имуществу, участвующему в коммерческой деятельности СПоК)	02, 05	91
Отражена задолженность по НДС перед бюджетом	91	68
Отражен зачет стоимости переданных в залог объектов недвижимости в счет погашения задолженности	66, 67	91
Отражен убыток от передачи объектов залога в счет погашения займа	99	91
Списана стоимость объектов со счетов их забалансового учета		009

Отражение операций по предоставлению займа у залогодержателя:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Предоставлен заем	58	50, 51
Стоимость имущества в случае получения его залогодержателем	001
Стоимость имущества в случае получения его залогодержателем, но имущество остается на балансе залогодателя	008
Расходы по страхованию имущества, переданного в залог	20, 26, прочие	76
Задолженность залогодателя по причитающимся от него согласно договору суммам возмещения расходов на содержание объектов залога	76	10, 20, 26, прочие
Списаны объекты залога по окончании расчетов залогодателем по займу		001, 008

Расчеты по займам осуществляются путем передачи в счет их погашения заложенного имущества:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Погашение задолженности и оприходование имущества, переданного в залог	01, 04, 58, прочие	58
или
Получены денежные средства от продажи залогового имущества	50, 51	76
Зачтена задолженность	76	58
Перечислены залогодателю суммы превышения полученных средств от продажи залогового имущества над стоимостью залоговых требований	76	50, 51
Списаны объекты залога по окончании расчетов залогодателем по займу		001, 008

4.4. Учет расчетов по оплате труда

Для обобщения информации о расчетах с работниками кооператива по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного кооператива предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, в корреспонденции со счетами, исходя из того, в каком подразделении работает сотрудник, которому начисляется заработная плата, и какие работы он выполняет: 08, 20, 23, 25, 26, 28, 44, 69, 96.

По дебету счета 70 учитываются выплаты работникам, суммы удержанного налога на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц. Выплаты и удержания отражаются в корреспонденции с кредитом счетов: 50, 51, 68, 71, 73, 76.

Операции, связанные с начислением заработной платы, отражаются в журнале-ордере N 10. Операции по выплате заработной платы и удержаниям из нее отражаются в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом 70.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (форма N Т-54).

Корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате труда

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступило в кассу по чеку для выдачи заработной платы	50	51
По платежному поручению перечислен:
налог на доходы физических лиц	68	51
единый социальный налог	69	51
Выдана из кассы по платежным ведомостям зарплата за первую половину января	70	50
Депонирована невыданная заработная плата	76	50
Сдана на расчетный счет депонированная зарплата	51	76
Начислена заработная плата за январь	20	76
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	20 69	70 70
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68
Произведены отчисления единого социального налога:
в фонд социального страхования	20	6911
пенсионный фонд РФ	20	6912
фонд обязательного медицинского страхования	20	6913