Глава 1. Организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственных потребительских кооперативах

Глава 1.
Организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственных потребительских кооперативах

Бухгалтерский учет организации должен осуществляться по определенным правилам, которые отражаются в учетной политике организации.

Учетная политика организации как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом должны осуществляться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (п. 3 ст. 5) организации самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и особенностей деятельности, руководствуясь законодательством РФ, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет.

Основным нормативным актом, определяющим основы формирования и раскрытия учетной политики, является ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся:

- методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, признания доходов и расходов;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы применения счетов бухгалтерского учета и системы учетных регистров;

- системы внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;

- порядок организации документооборота;

- иные соответствующие способы, методы и приемы.

Учетная политика организации, являясь основой системы бухгалтерского учета, должна обеспечивать выполнение определенных задач, которые в ПБУ 1/98 сформулированы в виде требований:

полноты - отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

своевременности - своевременное отражение всех фактов хозяйственной деятельности;

осмотрительности - большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов;

приоритета содержания над формой - отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовых форм, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

непротиворечивости - данные аналитического учета должны соответствовать данным по оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

рациональности - бухгалтерский учет должен вестись рационально, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем на основании соответствующего организационно-распорядительного документа (приказа, распоряжения и т.п.). При этом к основным утверждаемым элементам относятся:

- форма ведения бухгалтерского учета;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и не собирается ликвидироваться или сокращать деятельность, следовательно, принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Факты хозяйственной деятельности кооператива относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

При формировании учетной политики сельскохозяйственного потребительского кооператива (СПоК) осуществляется выбор одного из способов ведения бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

Учетная политика, избранная кооперативом, применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (приказ, распоряжение или иная форма). При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация должна оформить избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Раскрытие учетной политики. При формировании учетной политики по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики СПоК самостоятельно осуществляет разработку соответствующего варианта, исходя из действующих законоположений по бухгалтерскому учету.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым для формирования учетной политики и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся следующие:

- амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, нематериальных и иных активов;

- способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

- способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

- другие способы.

Изменение учетной политики СПоК может осуществляться в следующих случаях:

- изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработка кооперативом новых способов ведения бухгалтерского учета, которые предполагают более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенное изменение условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способов ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности кооператива.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном ПБУ 1/98. Изменение должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения, соответствующим организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности кооператива, оцениваются в денежном выражении. Денежная оценка последствия производится на основании выверенных кооперативом данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменений учетной политики, вызванные изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

Если нормативные акты не предусматривают порядка отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете в порядке, вытекающем из требований представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной степенью надежности.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента первого возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной степенью надежности, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности кооператива, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них, как минимум, должна включать следующее:

причину изменения учетной политики;

оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие показатели периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственного потребительского кооператива.

Разделы учетной политики отражены в прил. 1.

Раздел "Рабочий план счетов"

Предусматривает определение рабочего плана счетов кооператива (прил. 2) с обязательной расшифровкой по субсчетам. В этом разделе необходимо отразить и описать счета бухгалтерского учета, применяемые в СПоК, с обязательной расшифровкой и описанием применяемых субсчетов по каждой группе операций.

Раздел "Учет расходов СПоК"

Отражает порядок определения расходов, которые возникают у СПоК в ходе производственно-экономической деятельности.

В этом разделе необходимо отразить специфический характер деятельности кооператива как некоммерческой организации и связанный с этим порядок учета расходов, т.е. в обязательном порядке составить смету доходов и расходов кооператива, которая является основным документом, отражающим его затраты. При необходимости можно более детально описать все статьи расходов кооператива в целях проведения их детального анализа.

Также в данном разделе указывается корреспонденция счетов по списанию расходов кооператива.

Раздел "Учет доходов и финансовых результатов СПоК"

Описывает порядок определения доходов, которые относятся в СПоК (целевые средства, средства грантов, операционные и внереализационные доходы), а также условия формирования финансовых результатов от экономической деятельности кооператива.

Доходы кооператива, как некоммерческой организации в обязательном порядке отражаются в смете доходов и расходов кооператива, которая является основным документом, отражающим его финансовое состояние.

В данном разделе следует детально описывать формирование каждого вида доходов, а также особенности учета данных доходов (корреспонденция счетов).

Раздел "Учет займов полученных и выданных"

Учетный раздел должен быть составлен согласно ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (утвержденному приказом Минфина РФ от 2.08.2001 г. N 60н) и ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утвержденному приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н).

ПБУ 15/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. В СПоК к полученным займам и кредитам следует относить: займы и кредиты банков и других кредитных учреждений, сбережения пайщиков СПоК и прочие привлеченные средства.

В этой части данного раздела раскрываются данные о: признании суммы основного долга, долгосрочной и краткосрочной, срочной и просроченной задолженности по полученному займу (кредиту), переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, составе и порядке списания дополнительных затрат по займам, порядке построения синтетического и аналитического учета заемных обязательств, выборе способов начисления и распределения расходов по заемным обязательствам.

ПБУ 19/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых вложениях организации. В СПоК к финансовым вложениям относятся: займы предоставленные, приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг, прочие финансовые вложения, разрешенные ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

В этой части определяются: условия признания активов организации в качестве финансовых вложений, выбор единицы бухгалтерского учета, первоначальная и последующая их стоимость, условия приобретения и выбытия, порядок построения синтетического и аналитического учета, выбор способов начисления и распределения доходов и расходов от финансовых вложений.

Раздел "Документооборот"

Одним из основных элементов учетной политики является документооборот (прил. 3). Под ним понимается движение документов в бухгалтерском учете (создание, получение их от других предприятий и учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив).

Принятая система документирования хозяйственных операций в кооперативе как элемент учетной политики должна обеспечивать:

- полноту отражения всех фактов хозяйственной деятельности, т.е. каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в первичном бухгалтерском документе;

- выявление в кооперативе скрытых резервов, т.е. уже в процессе оформления первичных учетных документов и при составлении синтетических ученых регистров осуществляется анализ эффективности использования ресурсов кооператива;

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовых форм, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования, т.е. должен соблюдаться принцип приоритетности содержания над формой;

- тождественность данных аналитического и синтетического учета, т. е. должна быть предусмотрена система взаимного контроля работников бухгалтерии;

- рациональное и экономическое ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины кооператива, т.е. необходимо стремиться к тому, чтобы каждая хозяйственная операция оформлялась только одним документом, а ряд однотипных операций - одним сводным документом.

В соответствии с действующими нормативными документами при организации системы документооборота в кооперативе руководитель должен утвердить приказами (распоряжениями) по кооперативу:

организационно-методические принципы учета (приказ об учетной политике, утверждении графика документооборота, подотчетных суммах, порядке учета и расходования средств на представительские цели, о лимите остатка кассы в структурных подразделениях и т.п.);

перечень должностных лиц, ответственных за ведение учета, и правильность оформления тех или иных операций (перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, назначение инвентаризационных комиссий и т.п.).

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с утвержденным в кооперативе графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

График документооборота составляется в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым подразделением кооператива, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения. Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют рациональному распределению должностных обязанностей между работниками, усилению контрольных функций бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер.

Рекомендуется по каждому документу в график документооборота включать следующие разделы:

- порядок создания документа (количество экземпляров, ответственный за выпуск, ответственный за оформление, ответственный за исполнение, срок исполнения);

- порядок проверки документа (ответственный за проверку, кто представляет, порядок представления, срок представления);

- порядок обработки документа (исполнитель, срок исполнения);

- порядок передачи документа в архив (исполнитель, срок передачи).

В соответствии с совместным постановлением Минфина России от 18 июня 1998 г. N 27-н и Госкомстата России от 29 мая 1998 г. N 57-а первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по унифицированным формам. Первичные документы, по которым в альбомах Госкомстата РФ не предусмотрены типовые формы, должны утверждаться председателем кооператива.

Первичные документы заполняются вручную либо на компьютере, не оговоренных исправлений не допускается. В настоящее время кооперативы применяют различные программы автоматизации бухгалтерского учета (1 С: Предприятие, Инфо-Предприятие, Инфо-Бухгалтерия и др.). В рамках данных программных продуктов некоторыми кооперативами разработаны специализированные блоки, например, по материалам, принятым на реализацию.

Информация из первичных документов накапливается в учетных регистрах (журналы - ордера, ведомости и т.д.), которые должны составляться ежемесячно в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом с начала отчетного года.

Если для отдельных хозяйственных операций не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, то при утверждении учетной политики необходимо также разработать и утвердить формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, применяемых для их оформления.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся у кооператива на увеличение доходов (уменьшение расходов).