Глава 8. Учет фондов, резервов и целевого финансирования

Глава 8.
Учет фондов, резервов и целевого финансирования

В соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации" СПоК обязан формировать фонд финансовой взаимопомощи, который является источником займов, предоставляемых членам кооператива. Величина временно свободного остатка фонда не может составлять более 50% средств данного фонда. Фонд финансовой взаимопомощи формируется за счет собственных средств кооператива, целевого финансирования, заемных средств кооператива и т.д.

Основными источниками собственных средств СПоК являются вклады (взносы) его учредителей (участников, членов). Законодательство определяет следующие виды взносов для членов:

вступительные - используются на организационные расходы и оформление документов при создании кооператива, на текущие расходы по смете в процессе его функционирования;

обязательные паевые - паевые взносы членов или ассоциированных членов кооператива, вносимые в обязательном порядке и дающие право голоса и участия в деятельности кооператива, пользования его услугами и льготами, предусмотренными уставом и внутренними положениями кооператива;

дополнительные паевые - паевые взносы членов или ассоциированных членов кооператива, вносимые ими по своему желанию сверх обязательного паевого взноса;

членские - взносы, предназначенные для осуществления текущих расходов по смете (используются не всеми кооперативами);

целевые - взносы, предназначенные для покрытия тех расходов, на покрытие которых кооператив собирает данные взносы (создание и расширение материальной базы, создание резервного фонда и т.п.);

иные взносы.

СПоК регистрируется как юридическое лицо при условии создания обособленного имущества. Таким имуществом на момент регистрации в кооперативе является уставный (паевой) фонд, формируемый в основном из обязательных паевых взносов членов кооператива. СПоК как некоммерческая организация не составляет учредительного договора. На основе Гражданского кодекса РФ и Федерального закона "О сельскохозяйственной кооперации" основным учредительным документом данной организации принимается устав.

Исходя из положений устава о численности учредителей-членов кооператива, утвердивших устав, и установленного размера обязательных паевых взносов определяется уставный (паевой) фонд СПоК - один из видов уставного капитала организации, учрежденного для формирования ее обособленного имущества на момент регистрации юридического лица.

Паевой фонд СПоК на момент регистрации определяется по формуле

ПФ = ПВ х Чуч,

где ПФ - паевой фонд СПоК;

ПВ - обязательный паевой взнос члена кооператива, определенный уставом;

Чуч - численность членов кооператива на момент его регистрации.

Применение данной формулы справедливо при условии внесения членами кооператива только обязательного паевого фонда. При внесении дополнительных паевых взносов, размер которых нормативно не устанавливается, так как член кооператива сам принимает решение о сумме дополнительного паевого взноса, формула принимает следующий вид:

ПФ = ПВ х Чуч + ДПВ,

где ПФ - паевой фонд СПоК;

ПВ - обязательный паевой взнос члена кооператива, определенный уставом;

Чуч - численность членов кооператива на момент его регистрации;

ДПВ - дополнительный паевой взнос члена кооператива.

Размер паевого фонда не является постоянным и может изменяться в зависимости от количества пайщиков, размера обязательного паевого взноса, суммы дополнительных паевых взносов. Размер паевого фонда может быть изменен в следующих случаях:

- при внесении обязательного паевого взноса вновь вступившими, а также ассоциированными членами кооператива;

- при внесении дополнительных паевых взносов членами кооператива, а также ассоциированными членами;

- при изменении размера обязательного паевого взноса (по решению общего собрания);

- при выбытии членов кооператива, а также его ассоциированных членов.

Сроки взноса обязательного пая определяются правилами кооператива. Рекомендуем внесение обязательного паевого взноса разбить на две части: 25% - при вступлении в кооператив; 75 - не позднее двух мес. после вступления в кооператив.

Обязательный пай может вноситься деньгами и имуществом. При этом необходимо иметь в виду, что стоимость имущественного пая не должна превышать 50% обязательного пая. Имущественный пай должен быть оценен комиссией, желательно независимой.

Дополнительные паевые взносы принимаются только в денежной форме, по инициативе самого пайщика и на основании договора о внесении дополнительного паевого взноса.

По результатам года на дополнительный пай начисляются дивиденды в размере, утвержденном общим собранием.

Синтетический учет паевого фонда ведется на счете 80 "Уставный капитал". Аналитический учет паевого фонда ведется отдельно по видам взносов, т.е. к данному счету рекомендуется открывать следующие субсчета (данный подход позволяет в любой момент видеть структуру паевого фонда): обязательный паевой взнос, добровольный паевой взнос, другие субсчета.

По кредиту счета 80 "Уставный фонд" отражаются суммы поступлений паевых взносов, а по дебету - суммы уменьшения паевого фонда. Для отражения операций по формированию паевого фонда также рекомендуется использовать счет 75 "Расчеты с учредителями" и открывать к нему субсчета: расчеты по взносам в паевой фонд; расчеты по выплате доходов.

Формирование паевого фонда рекомендуется отражать следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление обязательных паевых взносов	75	80
Внесение паевых взносов	50, 51	75
Начисление дополнительных паевых взносов	75	80
Оплата дополнительных паевых взносов	50, 51	75

В настоящее время Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации" введена обязанность формировать в СПоК резервный фонд в размере 10% от паевого фонда, который используется на следующие цели:

- возмещение потерь от невозврата займов;

- возмещение балансового убытка;

- непредвиденные расходы;

- форс-мажорные обстоятельства.

СПоК, помимо резервного фонда, может создавать и другие специализированные фонды: страховой, гарантийный, неделимый, фонд материальной поддержки, иные фонды. В данном пособии будут рассмотрены резервный, гарантийный, страховой и неделимый фонды как наиболее необходимые в деятельности кооператива.

СПоК сам устанавливает размер и источник формирования страхового фонда. Данный фонд может использоваться в следующих случаях:

на погашение долга заемщика в случае его ликвидации или банкротства;

на возмещение потерь по финансовым вложениям;

в случае стихийных бедствий.

При использовании средств страхового фонда в случаях, предусмотренных выше, он подлежит пополнению до требуемой величины в порядке и сроки, которые устанавливаются правлением кооператива.

Гарантийный фонд формируется как неделимый и возобновляемый фонд кооператива для укрепления системы кредитной кооперации в Российской Федерации и расширения доступа членов кооператива к бюджетным финансовым ресурсам, привлечения иностранных инвестиций и кредитных ресурсов финансово-кредитных учреждений.

Задачами гарантийного фонда являются:

предоставление денежных средств для покрытия убытков по невозвратным займам;

предоставление денежных средств для покрытия кассового разрыва в кредитных кооперативах второго уровня - членов кооператива, в том числе для защиты сбережений пайщиков;

предоставление гарантий (поручительств) по займам членов кооператива перед внешними финансовыми и другими организациями.

Под неделимым фондом понимается часть имущества, не подлежащая в период существования кооператива разделу на паи членов кооператива и ассоциированных его членов, или выплате при прекращении ими членства в кооперативе и используется в текущей деятельности в соответствии с целевым назначением.

В неделимый фонд входят резервный, страховой, гарантийный фонды, имущество кооператива, приобретенное им в процессе его деятельности, другое имущество кооператива, относимое к неделимому фонду по решению общего собрания.

Кредитные кооперативы могут формировать фонды и резервы из различных источников. При этом формирование и расходование фондов и резервов должно осуществляться строго в соответствии с уставом кооператива, положением о каждом фонде.

В основном фонды и резервы формируются за счет целевых взносов пайщиков, а также за счет части чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения, полученной кооперативом от финансово-хозяйственной деятельности СПоК.

Для синтетического учета резервного и страхового фондов используется счет 82 "Резервный капитал"; для гарантийного фонда - счет 86 "Целевое финансирование"; для неделимого фонда - счета 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 83 "Добавочный капитал".

Формирование и использование фондов отражается следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Внесены целевые взносы пайщиков на формирование различных фондов	50, 51	86 "Соответствующие целевые поступления"
Формирование резервного и страхового фондов за счет взносов пайщиков	86 "Соответствующие целевые поступления"	82
Формирование резервного и страхового фондов за счет чистой прибыли	84	82
Погашение непогашенного займа за счет средств страхового фонда	82	58, 76
Направлены средства резервного фонда на покрытие убытка отчетного года	82	84

Управление рисками - это процесс контролирования вероятностей и потенциальных последствий неблагоприятного исхода. Поскольку принятие рисков - естественная часть процесса кредитования, кооперативы должны планировать риски и избегать сюрпризов - непредвиденных событий, которые могут поставить под угрозу их жизнеспособность.

Наиболее значимые риски, с которыми сталкиваются кредитные кооперативы, - это финансовые, операционные и стратегические.

Кредитный риск - ключевой финансовый риск, которым должен управлять кредитный кооператив для того, чтобы быть устойчивым. Это риск потери дохода или капитала вследствие невыполнения клиентом условий договора займа. В кооперативах кредитный риск по каждому займу относительно невелик. Однако вследствие рискованного и краткосрочного характера кредитные портфели имеют тенденцию быть менее устойчивыми, чем в традиционных финансовых учреждениях. По этой причине кредитным кооперативам важно внимательно контролировать качество кредитного портфеля и предпринимать определенные действия, наиболее важным из которых является создание резервов по сомнительным долгам.

В общем виде резерв по сомнительным долгам представляет собой фонд, создаваемый кооперативом для покрытия возможного убытка, образующегося в результате неисполнения дебиторами своих обязательств. Величина резерва должна определяться по каждому долгу в зависимости от вероятности его погашения, а также качества обеспечения и условий пролонгирования долга. Кредитный кооператив сам определяет политику создания подобного резерва. Резервы по сомнительным долгам вправе создавать только те кооперативы, которые применяют метод начисления.

Важно отметить, что резервы по сомнительным долгам вправе создавать только налогоплательщики, которые применяют метод начисления.

Все целевые средства, поступающие в СПоК в течение года: вступительные взносы, членские взносы, иные целевые поступления должны учитываться на счете 86 "Целевое финансирование" при их поступлении на расчетный счет или в кассу кооператива. Рекомендуется выделять отдельные субсчета по каждому виду (источнику) поступления средств. Для учета целевых средств следует открывать следующие субсчета: вступительные взносы, членские взносы, средства грантов, средства государственной поддержки, иные целевые взносы.

Вступительный взнос член кооператива обязан внести при вступлении в него. Размер и условия (форма взноса, сроки внесения, условия возвратности, цель использования и т.п.) внесения данного взноса устанавливаются общим собранием СПоК и должны быть зафиксированы в его положении.

Необходимость в членских взносах и их размер определяются общим собранием и регламентируются правилами кооператива. Они должны вноситься ежемесячно и направляться на покрытие административно-хозяйственных расходов кооператива, не подлежат возврату, если член кооператива примет решение выйти из него.

Необходимо отметить, что ассоциированные члены кооператива могут и должны быть освобождены от членских взносов.

В практике деятельности СПоК может возникать необходимость внесения пайщиками взносов различного целевого назначения. Как правило, целевыми взносами пайщиков могут покрываться расходы по созданию различных фондов, а также непредвиденные расходы, убытки при недостаточности фондов и резервов кредитного кооператива.

Учет целевых взносов следует проводить в соответствии с направлениями их использования, например:

- добровольные целевые взносы пайщиков на определенные цели (приобретение кооперативом основных средств, формирование фондов, увеличение капитала и другие цели);

- целевые взносы на создание резервного фонда;

- целевые взносы на создание страхового фонда;

- целевые взносы на создание гарантийного фонда;

- иные целевые взносы.

СПоК могут получать денежные средства в рамках различных государственных целевых программ (например, компенсация процентных ставок из федерального, регионального или местного бюджета), также кооператив может получать целевые средства в рамках различных грантов или иные безвозмездные вложения на основании подписанных договоров. Такие целевые поступления учитываются на счете 86 на соответствующих субсчетах.

Мы рекомендуем целевые средства учитывать на счете 86 "Целевое финансирование" при их фактическом поступлении на расчетный или валютный счета, в кассу кооператива.

Отражение в учете формирования и использования целевых взносов представляется следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приняты от пайщиков целевые взносы	50, 51	86 "По субсчетам"
Списание административно-хозяйственных расходов	86/ "Вступительные взносы, членские взносы, иные поступления"	26
Формирование фонда за счет целевых взносов:
резервного	86	82-1
страхового	86	82-2
Использование средств грантов	86	26
Компенсация процентных ставок из бюджетов различных уровней	76-5	86
Получены денежные средства на компенсацию процентных ставок	51	76-5