Глава 9. Бухгалтерская отчетность

Глава 9.
Бухгалтерская отчетность

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положениях организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерской отчетности по установленным формам.

В соответствии с действующим порядком Министерство финансов РФ разрабатывает и утверждает типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкцию по их заполнению организацией, порядок формирования бухгалтерской отчетности для некоммерческих организаций, порядок сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, а также бухгалтерской отчетности в случае реорганизации или ликвидации организации и т. д.

В то же время СПоК обязаны предоставлять отчетность, составленную по отраслевым правилам. Поскольку СПоК функционируют в аграрной отрасли, то состав отчетности и порядки ее заполнения и представления в установленном порядке определяет Минсельхоз России.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с Приказом Минфина России N 67н от 22.07.2003 г. организация вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе типовых форм, но обязана соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.)

При составлении бухгалтерской отчетности организации необходимо обеспечить нейтральность информации, т.е. она должна удовлетворять интересы не отдельных, а всех пользователей отчетности.

В состав бухгалтерской отчетности СПоК включаются:

Бухгалтерский баланс (форма N 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

Приложения к формам N 1 и N 2:

Отчет об изменении капитала (форма N 3);

Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

Пояснительная записка;

Аудиторское заключение;

Прочие отчеты и пояснения.

СПоК как некоммерческая организация может не представлять Отчет о движении денежных средств (форма N 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

В бухгалтерской отчетности СПоК подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

- о составе, структуре и изменениях фонда финансовой взаимопомощи;

- о составе, структуре и изменениях собственных источников средств кооператива;

- о наличии и изменениях задолженности кооператива по кредитам и займам, полученным от лиц, не являющихся членами кооператива;

- о наличии и изменениях в течение отчетного периода общей величины дебиторской и кредиторской задолженности по займам выданным и сберегательным займам и процентов по ним;

- о величине, видах и сроках погашения основных видов займов выданных и сберегательных займов;

- о величине ставок процентов по займам выданным и сберегательным;

- о составе, назначении и обоснованности создания резервов под невозврат займов;

- о прогнозируемых показателях вложений в паевой фонд и фонд финансовой взаимопомощи кредитного кооператива следующего уровня;

- об основных показателях деятельности филиалов, представительств.

Остаток средств по счетам учета задолженности членов кооператива по займам выданным и начисленным процентам отражается в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности.

Остаток средств по счетам учета задолженности кооператива по сберегательным займам и начисленным процентам отражается в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности.

В соответствии с установленным порядком СПоК должен составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года на каждую отчетную дату - последний день месяца, квартала и т.п. При этом месячная и квартальная отчетность являются промежуточными.

Содержание и форма бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период).

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке исходя из правил, установленных соответствующими нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием причин.

Данные в формах бухгалтерской отчетности проставляются в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков.

Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

При составлении бухгалтерской отчетности могут быть выявлены факты неправильного отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций, повлекшие за собой искажение финансовых показателей СПоК. При выявлении неправильного отражения операций в отчетном году после его завершения, но отчетность по которому в установленном порядке:

а) не утверждена - исправления производятся записями декабря. При этом сторнируются неправильные записи и в обычном порядке делаются правильные на основании соответствующих бухгалтерских справок по каждому исправлению. При недосписании отдельных видов расходов они доначисляются;

б) утверждена - исправления производятся в порядке, установленном ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" и ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности".

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте РФ. Отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер СПоК. Годовой отчет и бухгалтерский баланс кооператива подлежат утверждению общим собранием членов кооператива после их проверки аудиторским союзом и представляются в налоговые органы и органы государственной статистики. Сроки представления отчетности следующие: квартальная - не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, годовая - не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

На наш взгляд, к бухгалтерской отчетности можно также отнести следующие формы отчетности:

расчетную ведомость по средствам фонда социального страхования (форма 4 ФСС), срок сдачи отчетности - 15 число месяца, следующего за отчетным периодом;

заявление о подтверждении основного вида деятельности и справка-подтверждение основного вида деятельности сдаются ежегодно до 1 апреля года, следующего за отчетным;

отчет о персонифицированном учете (СЗВ-4-1, СЗВ-4-2, АДВ-11) сдается ежегодно до 1 марта года, следующего за отчетным;

различные формы статистической отчетности.