Глава 5. Учет основных и оборотных средств кооперативов

Глава 5.
Учет основных и оборотных средств кооперативов

5.1. Учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств (ОС), используемых в деятельности СПоК, имеет свою специфику, поскольку они являются некоммерческими организациями.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также, если:

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес., и организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Порядок оценки и учета объектов ОС регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Источниками поступления ОС в СПоК могут быть: паевой фонд; целевое финансирование; безвозмездное поступление (дарение) от сторонних организаций и физических лиц; доходы от предпринимательской деятельности.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В зависимости от источника поступления первоначальная стоимость определяется:

по ОС, полученным в счет вклада в паевой фонд, - согласованная учредителями стоимость;

по безвозмездно полученным ОС, в том числе в качестве целевого финансирования, - текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

по ОС, приобретенным за плату за счет доходов от предпринимательской деятельности, за счет других источников, - сумма фактических затрат СПоК на приобретение, сооружение и изготовление.

В первоначальную стоимость объектов ОС включаются также фактические затраты СПоК на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Вне зависимости от источников поступления объектов ОС используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" для предварительного аккумулирования затрат, которые впоследствии составят инвентарную стоимость объекта.

Основанием для принятия ОС к учету является акт приемки-передачи ОС (форма N ОС-1), оформленный надлежащим образом.

Дополнительным условием для зачисления на баланс ОС, относящихся к объектам недвижимости, является наличие свидетельства о государственной регистрации. Это же условие является необходимым для начисления амортизации по объектам недвижимости (кроме земли и недр, которые не амортизируются), если приобретенные или полученные объекты используются при осуществлении предпринимательской деятельности.

Если объект ОС не используется больше в деятельности СПоК по причине физического или морального износа, повреждения, утраты и т. п., он должен списываться с баланса СПоК.

Если списание объекта ОС осуществляется в результате его продажи, то выручки от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, оговоренной сторонами в договоре.

Полученные суммы относятся на увеличение доходов по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Поэтому в СПоК основные средства не амортизируются.

Это значит, что их стоимость не переносится на себестоимость оказываемых услуг (п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). На стоимость таких объектов ОС в конце отчетного года начисляется износ линейным способом (п. 17 ПБУ 6/01). Но по имуществу, приобретенному до 01.01.2000 г., начисление амортизации и списание производятся в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 18.09.2000 г. N 04-02-05/2).

Для обобщения информации о движении сумм износа предназначен счет 010 "Износ основных средств". Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту ОС. Начисление износа производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Переоценка объектов ОС в СПоК не производится.

Учет объектов ОС оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Формирование первоначальной стоимости объектов ОС приобретаемых, создаваемых хозяйственным или подрядным способом	08	60, 23, 20, 69, 10 и т. д.
Внесение объектов ОС в паевой фонд	08	75
Получение объекта ОС по целевому финансированию	08 76	76 86
Ввод объекта ОС в эксплуатацию	01	08
Начислена сумма износа за год линейным способом	010
Расходы на ремонт ОС	26	10, 70, 69 и т.д.
Списание расходов на ремонт ОС (в зависимости от источников финансирования)	86, 90	26
Списание начисленного износа		010
Получены материалы в результате демонтажа выбывших ОС	10	91
Расходы по демонтажу ОС	91	10, 23, 70, 69
Отгружен продаваемый объект ОС	62	91
Получены денежные средства от покупателя за проданные ОС	51	62

В соответствии с п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации амортизация по нематериальным активам у некоммерческих организаций не начисляется.

При этом в отличие от ОС, по которым амортизация также не начисляется, но производится начисление износа по забалансовому счету 010, по НА в СПоК износ не начисляется. Это объясняется тем, что само понятие физического износа к НА не может быть применено ввиду отсутствия у этих активов материально-вещественной структуры.

По общему правилу НА, как и ОС, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Однако в зависимости от источников поступления понятие "первоначальная стоимость" имеет различное содержание. Оценка первоначальной стоимости объектов НА от источников поступления аналогична оценке объектов ОС.

5.2. Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов (МПЗ) в СПоК ведется в общеустановленном порядке в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 5 ПБУ 5/01).

Определение фактической себестоимости материалов и ее размер зависят от того, каким образом имущество поступило в СПоК.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, - сумма фактических затрат на приобретение. В Методических указаниях по бухгалтерскому учету МПЗ дан подробный перечень расходов, включаемых в фактическую себестоимость приобретенных материалов.

При получении материалов в качестве средств целевого финансирования они приходуются по оценке, согласованной сторонами.

В составе материально - производственных запасов (МПЗ) в кооперативе числятся (счет 10): сырье и материалы; топливо; запасные части; прочие материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Списание в производство МПЗ осуществляется по средней себестоимости.