Глава 3. Учет финансовых вложений

Глава 3.
Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений в сельскохозяйственных потребительских кооперативах осуществляется на основании ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". В соответствии с данным ПБУ для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у кооператива на финансовые вложение и получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

- переход к СПоК финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риски изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

- способность приносить кооперативом экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств СПоК, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям СПоК относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- вклады в уставный (складочный) капитал других организаций, в том числе СПоК последующих уровней;

- предоставление займов своим членам;

- депозитные вклады на счета кредитных организаций, в том числе банков.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается кооперативом самостоятельно с таким учетом, чтобы она обеспечивала формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости - сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых затрат.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 "Финансовые вложения" по соответствующим субсчетам (указать субсчета).

3.1. Учет займов предоставленных

Задолженность по выданным займам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной считается задолженность по выданным займам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной считается задолженность по выданным займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

Срочная - это задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной считается задолженность по полученным займам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Переводится срочная задолженность по выданным займам в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Аналитический учет выданных займов ведется по каждому заемщику в разрезе договоров займа, сроков, а также источников средств, за счет которых выдан заем.

Задолженность по займам показывается в учете и отчетности с разделением на задолженность по основной сумме займа и по причитающимся к уплате процентам.

Основная сумма долга по выданному займу учитывается в соответствии с условиями договора займа в сумме фактически выданных денежных средств.

Проценты по выданным займам начисляются за каждый истекший период в соответствии с условиями договора и формируют доход от основной деятельности кооператива того периода, в котором они начислены.

Затраты, связанные с выдачей займов, признаются расходами по основной деятельности кооператива того периода, в котором они произведены (текущие расходы).

При наличии просроченной задолженности по займам, выданным кооперативом, образует резерв под невозврат займов в размере, предусмотренном законодательством и уставом кооператива.

Займы членам кооператива предоставляются на основании договора займа (прил. 4), к которому должны прилагаться следующие документы: договор поручительства, договор залога, справка о заключении договора страхования (если по условиям займа предмет залога должен быть застрахован) и другие необходимые документы.

С целью формирования информации о состоянии расчетов по выданным займам применяется "Карточка заемщика" (прил. 5). Она открывается на каждый выданный заем. В нее заносят данные о заемщике, сумме выданного займа, сроках погашения займа, условиях начисления и погашения процентов по займу, обеспечении выданного займа в форме залога и/или поручительства, состоянии задолженности заемщика.

На основании "Карточки заемщика" можно построить и "Карточку по принятым сбережениям" от членов СПоК.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности учет выданных займов осуществляется на счете 58 "Финансовые вложения, субсчет 3 "Предоставленные займы" в разрезе сроков (краткосрочные, долгосрочные).

Аналитический учет займов предоставленных ведется в зависимости от источника средств (сбережения пайщиков или привлеченные средства сторонних организаций, в том числе кредиты банка), а также по каждому пайщику в разрезе договоров займа.

Например:

58 - 3 - К - 1 - 01 - 01 - "Финансовые вложения" - "Предоставленные займы" - "Краткосрочные" - "Собственные средства" - "Иванов" - "Договор N от_____________________".

Проценты по предоставленным займам начисляются за каждый истекшей период в соответствии с условиями договора, как правило - это месяц, хотя можно предусмотреть и разовое погашение процентов - по окончании действия договора.

Просроченные займы рекомендуется учитывать на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы" на отдельных субсчетах. Для перевода краткосрочного займа в долгосрочный должно быть заключено дополнительное соглашение, на основании которого руководителем кооператива издается приказ (распоряжение) по СПоК. После составления всех необходимых документов краткосрочный заем может быть переведен в долгосрочный.

Операции по выдаче займов отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Предоставление займа	58	50, 51
Начисление процентов по займу	76	91
Погашение основной суммы долга	50, 51	58
Поступление процентов	50, 51	76
Краткосрочные займы переведены в долгосрочные	58	58

Проблемные займы учитываются на счете 76 "Прочие дебиторы и кредиторы", субсчет 2 "Расчеты по претензиям" в следующем порядке:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Суммы претензий предъявлены заемщику	76	58
Поступили суммы удовлетворенных претензий	50, 51	76

3.2. Учет прочих финансовых вложений

Временно свободный остаток фонда финансовой взаимопомощи, а также средства резервного, страхового, прочих фондов кредитный кооператив может размещать в фонде финансовой взаимопомощи кредитного кооператива последующего уровня, в государственных и муниципальных ценных бумагах, а также на специальных счетах банков.

Учет прочих финансовых вложений отражается на счете 58 "Финансовые вложения" в разрезе видов вложений, соответственно:

1. Долговые ценные бумаги.

2. Фонд финансовой взаимопомощи (ФФВ) кредитного кооператива последующего уровня.

Учет прочих финансовых вложений в виде депозитных счетов следует учитывать на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Депозитные счета".

Рекомендуется открывать специальные субсчета для раздельного ведения учета вложений за счет привлеченных собственных средств.

Например:

55 - 2 - 1 - 01 - 01 - "Специальные счета в банках" - "Депозитные счета" - "Собственные средства" - "Название Банка" - "Договор N от__________________",

или

58 - 1 - 2 - 01 - 01 - "Финансовые вложения" - "Долговые ценные бумаги" - "Привлеченные средства от пайщиков кооператива" -"Государственные ценные бумаги" - "Срок погашения",

или

58 - 4 - 1 - 01 - "Финансовые вложения" - "ФФВ СПоК" - "Собственные средства" - "Название СПоК".

Из примеров видно, что аналитический учет ведется в разрезе видов и выпусков ценных бумаг - по долговым ценным бумагам, в разрезе учреждений и номеров договоров - по депозитным счетам, названий - по фонду финансовой взаимопомощи кредитного кооператива последующего уровня.

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Переданы денежные средства в счет вклада в ФФВ СПоК последующего уровня	58	50, 51
Начислены дивиденды на денежные средства, переданные в счет вклада в ФФВ СпоК последующего уровня (если это предусмотрено условиями)	76	91
Получены дивиденды	50, 51	76
Приобретены государственные и муниципальные ценные бумаги	58 76	76 51
Начислен купонный доход по государственным и муниципальным ценным бумагам по окончании года	76	91
Проданы и погашены ценные бумаги	91	58
Получен доход от продажи, погашения ценных бумаг	76	91
Получены денежные средства от продажи ценных бумаг	51	76
Переведены денежные средства на специальный депозитный счет	55	51
Начислены проценты на средства, хранящиеся на депозитном счете	76	91
Перечислен причитающийся доход по всем видам финансовых вложений	51	76
Возвращены средства с депозитного счета	51	55